【考点精讲】

有限合伙人不执行合伙事务（税收相关法律）

根据《合伙企业法》的规定，有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务。有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。如果有限合伙人进行下列行为：（1）参与决定普通合伙人入伙、退伙；（2）对企业的经营管理提出建议；（3）参与选择承办有限合伙企业审计业务的会计师事务所；（4）获取经审计的有限合伙企业财务会计报告；（5）对涉及自身利益的情况，查阅有限合伙企业财务会计账簿等财务资料；（6）在有限合伙企业中的利益受到侵害时，向有责任的合伙人主张权利或者提起诉讼；（7）执行事务合伙人怠于行使权利时，督促其行使权利或者为了本企业的利益以自己的名义提起诉讼；（8）依法为本企业提供担保，都不视为执行合伙事务。这些行为都是法律赋予有限合伙人的实际权利。

【疑难问题解答】

资源税销售额销售数量的确定（税务代理实务）

（1）销售额的确定

纳税人销售硬水产品想购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。其中：价外费用不包括以下内容：

①同时符合以下条件的代垫运费：a.承运者的运费发票开具给购货方的；b.纳税人将该项发票转交给购货方的。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政。

（2）销售数量的确定。

①销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。

②纳税人不能准确提供硬水产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。

③对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

④金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：

选矿比＝精矿数量/耗用原矿数量

⑤纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，已加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所好用液体盐的已纳税额准予扣除。

【易错易混辨析】

交通运输业计税依据什么情况是全额计税？什么情况是余额计税？（税法Ⅰ）

（1）一般：全额计税——即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。

（2）联运业务的余额计税——注意两个问题：

①国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。

②联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

③自2011年9月26日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清单票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。

（3）代开发票业务：

代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明的营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。

【历年考题剖析】

1.2010年1月某上市公司员工周某以1元/股的价格持有该公司的限制性股票5万股，该股票在中国证券登记结算公司登记日收盘价为4元/股，2011年12月解禁股票3万股，解禁当日收盘价7元/股。周某本次解禁股票应纳税所得额为（ ）元。（税法Ⅱ-单选题-2012年）

A.135000

B.147000

C.180000

D.286000

答案：A

解析：应纳税所得额＝（4＋7）/2×30000－1×50000×（30000/50000）＝135000（元）

2.2010年2月宋某被授予本公司股票期权，施权价1元/股，股票3万股。2012年3月份行权，股票当日收盘价7元/股。宋某应就该项所得缴纳个人所得税（ ）元。（税法Ⅱ-单选题-2012年）

A.20460

B.22440

C.26400

D.32940

答案：D

解析：该项所得应缴纳的个人所得税＝[（7－1）×30000/12×25%－1005]×12＝32940（元）

【答疑精华】

固定资产的折旧计提范围及影响折旧的因素（财务与会计）

1.固定资产的折旧计提范围：

（1）不提折旧的固定资产：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；

③改扩建期间的固定资产。

（2）折旧计提范围的认定中易出错的项目

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；

③替换设备要提折旧。

（3）当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

2.影响折旧的因素

企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：

（1）折旧的基数

计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。

（2）固定资产的预计使用年限

（3）固定资产的预计净残值

预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

（4）固定资产已提的减值准备

每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。