【考点精讲】

几种不同的基准类型（公司战略与风险管理）

基准对象的不同决定了不同的基准类型，基准类型主要包括内部基准、竞争基准、过程或活动基准、一般基准、顾客基准五种类型。

内部基准指企业内部之间互为基准进行学习与比较。由于企业内部存在着不同地理区域的部门，它们之间有着不同的历史和文化、不同的业务类型以及管理层与职员之间不同程度的融洽关系，因此可互为基准进行比较。

竞争性基准指直接以竞争对手为基准进行比较。企业需要收集关于竞争对手的产品、过程以及业务业绩方面的具体信息，与企业自身的情况进行比较。由于有些在商业上比较敏感的信息不容易获取，因而有时还需要借助第三方的帮助。

过程或活动基准指以具有类似核心经营的企业为基准进行比较，但是二者之间的产品和服务不存在直接竞争的关系。这类基准分析的目的在于找出企业做得最突出的方面，例如，生产制造、市场营销、产品工艺、存货管理、以及人力资源管理等方面。

一般基准指以具有相同业务功能的企业为基准进行比较。

顾客基准指以顾客的预期为基准进行比较。

【疑难问题解答】

1.居民企业从非居民企业取得股息、红利等权益性收入是否免税？（税法）

解答：不免税。

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

所谓“符合条件”是指：

（1）居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”

（2）直接投资——不包括“间接投资”

（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。

2.未设立场所的非居民企业取得股息红利如何计税？（税法）

解答：按股息红利收入全额计算缴纳企业所得税，由境内支付单位代扣代缴预提所得税。

3.非居民企业从非居民企业取得股息红利是否需要纳税？（税法）

解答：不发生在我国境内的，不征收企业所得税，不是我国企业所得税的征税范围。

股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易，由取得所得的非居民企业自行或者委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。

【易错易混辨析】

1.当期所得税与递延所得税理解、应用的区分（会计）

在现行所得税核算方法下：利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。

当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即为应交所得税的金额。具体确定是在税前会计利润的基础上按照税收法规的要求进行调整，计算出当期的应纳税所得额，按照应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定。用公式表示如下：

当期所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率。

递延所得税是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合影响结果。即按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，也就是递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项所确认的所得税的影响。用公式表示如下：

递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加。

如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

确定了当期应交所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用。

2.对于“更正登记与异议登记”的理解（经济法）

解答：更正登记与异议登记同样是保护事实上的权利人或者真正权利人以及真正权利状态的法律措施。但更正登记的目的是保护事实上的权利人的物权，许可真正的权利人或者利害关系人依据真正的权利状态对不动产登记簿记载的内容进行更正。而异议登记的目的仅是将权利人以及利害关系人对不动产登记簿记载的权利所提出的异议记入登记簿，是一种对真正权利人利益的临时性保护措施，异议登记使得登记簿上所记载权利失去正确性推定的效力，第三人也不得主张依照登记的公信力而受到保护。

由于登记机关不给办理变更登记，因此要首先提出一个异议登记，使得原先登记的内容丧失公信力，然后申请人再向人民法院就不予以变更登记的行为提起诉讼。

例如：甲有两个儿子A和B，2008年1月1日甲去世后，2008年2月1日A把甲的两处相同房产过户到自己的名义下（B不知道），2008年3月1日B发现后找到A要求对其中的一处进行更正登记，将房屋登记到自己名下，A不同意，那么B就可以提出异议登记。从2008年3月1日开始起15日内B要到法院进行起诉，如果不在15日内起诉，那么异议登记就失效了。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，A注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有（ ）。（审计-多选题-2010）

A.控制本身的设计是否有效

B.控制是否得到执行

C.是否信赖控制并实施控制测试

D.是否实施实质性程序

答案：ABC

解析：在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息，回答以下问题：（1）控制本身的设计是否合理。（2）控制是否得到执行。（3）是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。

【备考提示】

基于管理用财务报表的可持续增长率（财务成本管理）

（1）基于管理用报表，可持续增长率需要满足的假设条件为：

1）企业销售净利率将维持当前水平，并且可以涵盖增加债务的利息；

2）企业净经营资产周转率将维持当前水平；

3）企业目前的资本结构是目标结构（净财务杠杆不变），并且打算继续维持下去；

4）企业目前的利润留存率是目标留存率，并且打算继续维持下去；

5）不愿意或者不打算增发新股（包括股份回购）。

（2）在这种假设前提下，可持续增长率的计算利用上述原理可以推出如下公式：

1）根据期初股东权益计算的可持续增长率

可持续增长率＝销售净利率×净经营资产周转次数×期初权益期末净经营资产乘数×本期利润留存率

2）根据期末股东权益计算：

可持续增长率＝销售净利率×净经营资产周转次数×净经营资产权益乘数×本期利润留存率/（1－销售净利率×净经营资产周转次数×净经营资产权益乘数×本期利润留存率）

（3）可持续增长率计算公式的掌握方法：

1）根据期初权益计算：四个指标相乘（权益乘数中使用期初权益）

2）根据期末权益计算：四个指标相乘除以“1－四个指标相乘”