【考点精讲】
以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题（税法）
企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：
（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。
（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照规定计算个人实际应补缴税款。
1.职工月平均工资额的计算公式：
职工月平均工资额＝当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数/企业实际缴纳年金费用的月份数
上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、补贴等。
2.职工个人应补缴税款的计算公式：
纳税年度内每一职工应补缴税款＝当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数
上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。
3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：
企业应补扣缴税额＝∑各纳税年度企业应补扣缴税额
各纳税年度企业应补扣缴税额＝∑纳税年度内每一职工应补缴税款。
【疑难问题解答】
1.对于集团股份支付应该如何理解？（会计）
解答：（1）对于集团股份支付一般都是集团的母公司对其子公司的高管进行股权激励，以使这些员工为子公司服务，因此一般都是母公司来结算，可以理解为是母公司为子公司得到的服务来买单，那么母公司可以以自身的权益工具或者是购进子公司的权益工具亦或者是购进集团内部其他的子公司的权益工具最终来奖励给受激励的子公司的股东，这几种股份支付中母公司要分别不同的情况来处理：如果是以自身的权益工具结算，也就是说将来支付给管理人员的是母公司自己的权益工具，那么授予时母公司是作为权益结算的股份支付予以处理；如果是购进子公司的权益工具或者购进集团内部其他的子公司的权益工具来授予高管进行结算的话，则母公司在授予时是作为现金结算的股份支付予以处理。
由于这里是母公司自己拿出权益工具或者买来别人的权益工具为子公司的高管发放，那么对母公司来说相当于是对子公司的一种投资，所以应该将这部分金额计入到长期股权投资，同时贷记“资本公积”或“应付职工薪酬”，这是在母公司的个别报表中作的处理。
（2）因为子公司是接受服务的企业，接受的母公司购买的高管的服务，此时也要分两种情况：如果此时仍然是母公司为其结算，那么在子公司的个别报表中是作为权益结算的股份支付，也就是确认管理费用和资本公积；另外一种情况就是子公司自己来结算，但是购买母公司的权益工具或是集团内部的其他企业的权益工具，那么子公司应该将该股份支付作为现金结算的股份支付予以处理，在个别报表中确认管理费用和应付职工薪酬。
2.如何理解“最高额抵押担保的债权确定前，部分债权转让的，最高额抵押权不得转让，但当事人另有约定的除外”。（经济法）
解答：举例：甲向乙借款10万元，此时甲用自己的房屋设定了100万元的最高额担保，以此担保之后的1个月内发生的债务，在这1个月的期间还未到来的时候，此时最高额抵押的债权是无法确定的，因为还不确定甲最后到底借了多少钱，此时乙把自己的其中的10万元的债权转让给了丙，不过最高额抵押权不随之转让，但是甲乙丙另有约定的则不受此限制。
但是最高额抵押担保的债权确定后，则不受此约束了，此时的原理是：由于抵押权的从属性，抵押权应当随主债权的转让而转让。但是如果最高额抵押所担保的债权是不特定的，并不限于某一特定的债权，如果这一债权转让，一般来说抵押权不能随之转让，因为一旦抵押权转让，除了转让的债权外，其他的债权就不再属于担保的范围。
【易错易混辨析】
前后任注册会计师沟通过程中是否需要遵守保密原则？（审计）
前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。根据《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》第六条的规定，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。因此，在前后任注册会计师的沟通过程中，无论是前任还是后任注册会计师，都应当对沟通过程中获知的信息保密。根据本准则对后任注册会计师的界定，后任注册会计师有可能是正在考虑接受委托的注册会计师，因此，存在着一种可能性，即经过与前任注册会计师的沟通后决定不接受审计业务委托。在这种相对特殊的情况下，后任注册会计师仍然应当履行保密义务。
【历年考题剖析】
某企业2008年末的所有者权益为2400万元，可持续增长率为10%。该企业2009年的销售增长率等于2008年的可持续增长率，其经营效率和财务政策与上年相同。若2009年的净利润为600万元，则其股利支付率是（ ）。（财务成本管理-2009年-单选题）
A.30%
B.40%
C.50%
D.60%
答案：D
解析：根据题意可知，本题2009年实现了可持续增长，所有者权益增长率＝可持续增长率＝10%，所有者权益增加＝2400×10%＝240（万元）＝2009年收益留存，所以，2009的收益留存率＝240/600×100%＝40%，股利支付率＝1－40%＝60%。
点评：本题不难，考核的是可持续增长的基本知识，考生不应该丢分。正保会计网校2009年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南-注会财管》57页第11题有体现。
