【考点精讲】

非居民纳税人工资薪金个税的计算（税法Ⅱ）

（1）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，负有纳税义务的，应适用下述公式：

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数

（2）在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，负有纳税义务的，应适用下述公式：

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数

（3）在中国境内无住所但在境内居住满1年而不超过5年的个人，负有纳税义务的应适用下述公式：

应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数/当月天数）

（4）个人在中国境内居住满5年后，从第6年起的以后年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第6年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按规定确定纳税义务，并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。

【疑难问题解答】

固定资产的折旧年度与会计年度的问题（财务与会计）

【解答】会计年度是在我国是指每年的1月至12月。折旧年度是指从固定资产开始计提折旧的当月起至下年度的上月止，如果固定资产的折旧年度与会计年度不同，在采用双倍余额递减法、年数总和法计算某个会计年度的折旧额时就需要分段计算，然后加总。

举例说明采用年数总和法时折旧额的计算：

2007年6月购入某项固定资产，其入账价值为1500万元，净残值为0，预计可使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。

则该固定资产的折旧年度为每年7月至下年7月。

2007年的折旧额＝1500×5/15×6/12＝250（万元）

2008年的折旧额≠1500×4/15＝100（万元）（因为上半年和下半年的折旧计提基础是不一样的。

2008年的折旧额＝1500×5/15×6/12＋1500×4/15×6/12＝450（万元）

【易错易混辨析】

对于刑事诉讼中的中止审理和延期审理的情形怎么区分辨别？（税收相关法律）

诉讼中止是人民法院在审判过程中，因出现使案件在较长时间内无法继续审理的情形，而决定诉讼中止。延期审理，是指在特定情形下，人民法院把已经确定的审理期日或正在进行的审理顺延至另一期日进行审理的制度。也就是说诉讼中止的法定情形来自于诉讼以外，何时恢复诉讼，通常受诉法院是很难左右的；延期审理的法定情形来自于诉讼之中，恢复审理的日期通常由人民法院确定。具体而言：

中止诉讼与延期审理的区别有：

（一）适用范围。诉讼中止可以发生于诉讼程序开始以后一直到判决作出以前的任何诉讼阶段；延期审理则只能适用于开庭审理阶段。

（二）适用效果。诉讼中止，受诉法院和当事人、其他诉讼参与人就本案的一切诉讼活动都应当停止进行；延期审理只是将对本案开庭审理的日期推延，有关诉讼活动并不因此停止。

（三）恢复审理。诉讼中止的法定情形来自于诉讼以外，何时恢复诉讼，通常受诉法院是很难左右的；延期审理的法定情形来自于诉讼之中，恢复审理的日期通常由人民法院确定。

【历年考题剖析】

1.下列情形中，纳税人应按照“购销合同”适用税率计算缴纳印花税的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2009年）

A.房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同

B.发电厂与电网的购售电合同

C.书店与出版社的购书协议

D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分

E.财产抵押后将抵押的车辆转移给贷款银行而签订的车辆抵债协议

答案：BCD

解析：房地产开发企业与购房者签订商品房销售合同，按产权转移书据税率计算贴花；车辆属于在政府管理机关登记注册的动产，转让时按产权转移书据税率计算贴花。

2.下列凭证中，无需缴纳印花税的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2008年）

A.外国政府向我国企业提供优惠贷款所签订的借款合同

B.银行同业拆解所签订的借款合同

C.无息、贴息贷款合同

D.仓库设置的属于会计核算范围，记载金额的相关账簿

E.财产所有人将财产捐赠给学校所书立的各类书据

答案：BCE

解析：选项A应当缴纳印花税，对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，直接提供给企业的优惠贷款所签订的借款合同不属于免税范围；选项D，会计核算范围，记载金额的相关账簿应当缴纳印花税。