【考点精讲】

可供出售金融资产减值及重分类处理。（财务与会计）

1.可供出售金融资产减值

借：资产减值损失

贷：资本公积—其他资本公积（当初公允价值净贬值额）

可供出售金融资产—公允价值变动

如果为债券工具，因价值上升反冲时：

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目。

2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资—成本

—利息调整（也可能记借方）

—应计利息

资本公积—其他资本公积（也可能记借方）

【疑难问题解答】

相邻权是不是所有权？（税收相关法律）

解答：相邻权属于所有权的范畴。

相邻权是指相毗邻的不动产的所有人或使用人为行使其所有权或使用权的必要，而对他方不动产所有权或使用权依法予以限制的权利。相邻关系的本质是所有人或使用人的财产权利的延伸，同时又是对相邻不动产所有人或使用人的财产权利的限制，因此其属于所有权的范畴。

提示：（1）相邻权关系中是不涉及需役地、供役地问题的。相邻权人是基于自己所有的不动产或者所有的不动产的使用权而享有的权利。或者说相邻权是不动产所有权和使用权的一部分。如果不动产的所有权人将不动产所有权转让给他人，相应的，相邻权也由新的所有权人取得。

（2）不动产的所有权人或使用权人才享有相邻权，相邻权是不动产所有权或使用权的一部分，所有权不涉及不可分性的问题。比如乙有一块地，分为A地和B地，乙将A地转让给甲，甲就A地享有所有权，也因此享有相邻权，而乙不再对A地享有所有权，也就不再享有相邻权。

【易错易混辨析】

土地增值税清算管理（税务代理实务）

1.符合下列条件之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

2.符合下列条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；

（4）省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。

3.房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

4.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。

5.房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定缴纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。

【历年考题剖析】

下列经营行为中，属于营业税征收范围的是（ ）。（税法Ⅰ-单选题-2010年）

A.纪念品商店销售集邮商品

B.企业转让境内土地使用权

C.酒店独立核算的商品部销售商品

D.汽车修配厂提供修理修配劳务

答案：B

解析：本题考查营业税的征税范围。本题中，选项A、C、D均属于增值税征收范围。

【经验分享】

正保会计网校优秀学员经验分享——熊开瑛（一）（税法Ⅱ）

优秀学员简介：2010年注册税务师考试一等奖学金获得者。

2008年因为有了网校的陪伴，我信心百倍的报了其余四科，打算完成我的注会考试。然而，地动山摇的5.12地震，把身在绵阳的我身心全搅乱了，在那段居无定所的抗震日子里，我的学习计划被搁浅，就决定集中精力先攻克会计这一科。尽管2007年我花了很多时间学习会计，却总觉得会计很难，不知如何突破。2008年听了徐经长老师的课后，我茅塞顿开。以前很多不理解、弄不懂的地方，都被徐老师一一破解，这也使我信心倍增。在正保会计网校的帮助下，2009年我通过了注会的全部考试，2010年又一次全部通过了注税考试，成绩还不错，总分在网校排第五。今天怀着一颗感恩的心，把我自己的心得体会一一道出。

在网校学习的这段时间，我深深的感到科技的发展带给我们生活的巨大变化：足不出户，就能看到千里之外的网校名师的音容笑貌；随时随地都能听到网校老师那生动、精彩、透彻的讲解；动动鼠标，就能获得网校提供的丰富、精炼的习题资料；跨越时空，不管我们有多少个问题，总有那些默默无闻的网校老师给我们深入浅出的答疑解惑；风雨同舟，在我们失意、泄气、状态不好时总有那么多的考友给我们鼓励，为我们摇旗呐喊。更重要的是，网校提供的学习平台，不仅使我们能学到知识，通过考试，还能使我们结识到许许多多志同道合的良师益友。（未完待续）