【考点精讲】

资源税的征收管理（税务代理实务）

（1）纳税义务发生时间。

①纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：

a.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；

b.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；

c.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

②纳税人自产自用硬水产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

③扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。

（2）纳税期限。

纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按此计算纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一起纳税的，自期满之日起5日内预缴书款，与次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

（3）纳税地点。

纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。

扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。

【疑难问题解答】

进口卷烟时，如何选择适用的消费税税率？如何计算应纳消费税？（税法Ⅰ）

税率规定：

（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）/（1－消费税税率）。

其中，消费税定额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。

（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格<70元人民币的，适用比例税率为36%。

进口卷烟的组价：

（1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。

（2）应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率＋消费税定额税。

其中，消费税定额税＝海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。

【易错易混辨析】

稿酬、特许权使用费、利息股息红利、财产转让和偶然所得个税计算方法比较（税法Ⅱ）

（1）稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得应纳税额的计算公式为：

①每次收入不足4000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）

＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

②每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）

＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

（2）特许权使用费所得应纳税额的计算

特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：

①每次收入不足4000元的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

②每次收入在4000元以上的：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

（3）利息、股息、红利所得应纳税额的计算

利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%

（4）财产转让所得应纳税额的计算

财产转让所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%

（5）偶然所得应纳税额的计算：

偶然所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%

【历年考题剖析】

甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011年11月18日，公司与华山公司签订销售合同，约定于2012年2月1日向华山公司销售某类机器1000台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2011年12月31日，公司库存该类机器1300台，每台成本1.4万元。2011年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台1.3万元（不含增值税），预计销售税费为每台0.05万元。则2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为（ ）万元。（财务与会计-单选题-2012年）

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

答案：B

解析：有合同部分：存货的成本＝1000×1.4＝1400（万元），可变现净值＝（1.5－0.05）×1000＝1450（万元），未发生减值。无合同部分：存货的成本＝300×1.4＝420（万元），可变现净值＝（1.3－0.05）×300＝375（万元）。2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中列示的金额＝1400＋375＝1775（万元）。

【技巧点拨】

综合分析题的答题技巧（税收相关法律）

综合分析题共5道大题，大多以一道较为复杂的案例作为题干背景资料，每道大题又包含4道小题，这些小题均为不定项选择题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。

因为需要根据该题干资料做几道选择题，有的考生先将题干资料读懂，然后再做题，有时可能做完1道或者2道题后，再做下面的题时，题干中的有些信息已记不清，不得已又重复仔细阅读整个题干，这样不仅浪费时间，而且还会因重复多次阅读题干资料而令考生非常辛苦和紧张。其实，这些小题一般是分别根据较为复杂而冗长的题干中的某一部分信息而设置的。因此，考生在阅读题干资料之前一般应先浏览几道小题的问题，大体了解其要考查的知识点。然后，仔细阅读题干资料，并画出所涉及法律关系的草图，这样可以极大地辅助考生解题。