【考点精讲】

简述企业利益相关者的权力来源（公司战略与风险管理）

企业利益相关者的权力来源：

（1）对资源的控制与交换的权力；

（2）在管理层次中的地位；

（3）个人的素质和影响；

（4）参与或影响企业的战略决策与实施过程；

（5）利益相关者集中或联合的程度。

【疑难问题解答】

企业在生产经营中支付的佣金和手续费的税前扣除政策是怎样的？（税法）

解答：根据企业所得税相关规定，企业在生产经营中支付的佣金和手续费按照以下规定扣除：

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

①保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（2）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

（3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

（6）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

【易错易混辨析】

1.商业折扣、现金折扣和销售折让处理辨析（会计）

商业折扣：折扣发生在销售时，是为鼓励客户多购入而让利给客户的折扣（薄利多销而采用的折扣）。（1）如果销售额与折扣额开在同一张发票上，按折扣后的金额、税额入账；（2）如果销售额与折扣额没有开在同一张发票上，销售额可以冲减，税额不能冲减。

现金折扣：折扣发生在销售之后，是为了鼓励客户提前还款采用的折扣，以实际销售金额入账，所发生的折扣金额计入财务费用，税额依题目条件确定是否计算折扣。

销售折让：发生在销售之后，通常是因产品质量不合格而发生的折让，实质上是原销售额的减少。开出红字发票时冲减当期销售额和税额。

2.浮动抵押中，如何理解该抵押权不得对抗正常经营活动中已支付合理价款并取得抵押财产的买受人。（经济法）

浮动抵押是现有的和将有的财产设定担保，抵押期间抵押人可以占有、使用、处分抵押财产，如果以全部或者部分动产抵押，又不让抵押人处分该财产，抵押人的经营活动就无法进行了。特别是浮动抵押的标的物通常是原材料、库存产成品，这些动产经常处于流动过程中，既然法律允许抵押期间处分抵押财产，浮动抵押又具有抵押期间财产不确定，抵押财产最终确定前处分抵押财产不受物上追及的特点，占有又是推定动产所有权的公示方法，那么对于浮动抵押财产的买受人就应当给予一定的保护。否则，所有动产的买受人为防止买受的货物被追及的风险，在交易前要么必须查阅登记资料，要么必须征得担保物权人的同意，这样将使动产交易活动变得极其滞后，不能适应现代商业的需要。但是，对于动产的买受人的保护又不能是漫无边际的，否则设立抵押权就会失去意义。按照规定，受到保护的买受人必须符合以下条件：第一，买受的财产是生产设备、原材料、半成品、产品。第二，受保护的主体必须是正常交易活动中的买受人。正常交易活动中的买受人主要包括两种情况：一是在存货融资中，买受出卖人在正常经营过程中出售的已设定担保的存货的人；二是市场交易中的消费者。第三，买受人必须是已支付合理价款并取得了抵押财产。具备这三个条件，抵押财产的买受人可以对抗抵押权人，即买受人可以取得买受的抵押财产而不受抵押权人的追及。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是（ ）。（审计-单选题-2009年）

A.审计委员会定期了解财务数据

B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

C.注册会计师对年度财务报表进行审计

D.内部审计人员对控制实施风险评估

答案：B

解析：内部控制包括下列要素：控制环境、风险评估程序、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。选项A不属于内部控制的要素。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督，持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常经营活动与常规管理工作中，例如，管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息。所以选项B的表述属于持续监督活动。

【备考提示】

通货膨胀与利润表（财务成本管理）

（1）固定资产折旧

在通货膨胀的环境下，按历史成本计提折旧导致高估盈利，并会加大公司的税负。

例如，一个历史成本为10000元的固定资产，使用年限为10年，每年提取1000元的折旧，10年后固定资产报废时共提取累计折旧10000元，而10000元资金不足以更新设备，原因是通货膨胀使固定资产的价格上升了许多。即使通货膨胀率只有3%，10年后更新该资产也需要13439元。

如果考虑通货膨胀的影响，每年提取的折旧不是1000元，而是1344元，每年少提的折旧，造成了高估盈利和所得税。这种高估不是微不足道的3%（通货膨胀率），而高达34.4%。

（2）存货成本

在通货膨胀的环境下，一个公司的报告收益会受到存货计价方法的影响。采用先进先出法时公司会有较高的收益，而后进先出法的收益较少。

在通货膨胀环境下后进先出法是对真实收益较为精确的计量。不过，许多公司选择使用先进先出法，这样导致高估收益，有利于经营者显示业绩，但增加了税负，对扩大股东财富不利。

（3）利息费用

通货膨胀对利息费用的歪曲，比较隐蔽，往往被人忽视。

例如，公司从银行借入100元，期限1年；假设没有通货膨胀，银行要求的利率是5%；公司在年末归还105元，其中100元是本金，5元是利息费用。

如果通货膨胀率是50%，银行绝不会按5%的利率贷出款项。银行要求归还100元本金外，还会要求补偿本金的购买力损失50元；还会要求支付正常利息5元，以及正常利息的购买力损失2.5元。一年以后公司要归还银行157.5元。银行和会计师都知道，150元是还本，7.5元是利息。但是，会计师并不这样报告，而说100元是还本，而57.5元是利息。这种报告利息费用的方式，高估了利息费用，导致减少报告收益，并且减少了税负。

注意：如果公司同时拥有附带利息的债券，则会发生相反的情况，并且和利息费用相抵消。因此，只有债务多于债权的公司即净债务人才会产生高估利息、少报收益问题。