【考点精讲】

公益性捐赠税前扣除政策的具体规定（税法）

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（1）用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

②教育、科学、文化、卫生、体育事业；

③环境保护、社会公共设施建设；

④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的视同公益性捐赠按上述规定执行。

（2）公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：

①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。

（3）企业发生为汶川地震、玉树地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠按照规定可以据实全额扣除。

【疑难问题解答】

1.授予客户奖励积分的会计处理（会计）

解答：（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，计算公式：

确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）。

2.抵押权人放弃抵押权顺位的后果（经济法）

解答：债务人以自己的财产设定抵押，抵押权人放弃该抵押权、抵押权顺位或者变更抵押权的，其他担保人在抵押权人丧失优先受偿权益的范围内免除担保责任，但其他担保人承诺仍然提供担保的除外。

比如：甲公司向乙公司借款200万，以自己的厂房作为抵押，并由A作保证人；后来甲公司又把该厂房抵押给银行借款100万，后来甲公司不能还债，厂房变卖所得价款是250万；乙公司为了和银行做好关系，就放弃了抵押权顺位，由银行优先受偿；

这样银行先受偿了100万，则保证人就在这100万的范围内（抵押权人乙公司丧失优先受偿权益的范围内）免除保证责任；即：此时还剩150万，可以偿还给乙公司，但是还欠乙公司50万，因为乙公司放弃了100万的优先受偿权，则100万内的债务A不承担责任，所以这仍欠乙公司的50万（在100万的范围内）就不用保证人A承担了。

【易错易混辨析】

为什么“编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。”？什么是“销售发票通知单”？（审计）

教材对销售发票通知单只是简单提了一下，并没有强调企业一定要单独设置此单据，结合实务来分析，企业可以单独设置开具销售发票通知单的岗位及凭证，或者也可以相关原始凭证作为开具销售发票的依据，但是开具发票人员肯定要接受开具发票的指令，这个指令发出者肯定要与开具销售发票的人员分离。

企业销售部门应当按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门或经授权的有关部门在开具销售发票前对客户信用情况及实际出库记录凭证进行审查无误后，根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应当相互分离。销售发票通知单是企业的一项内部控制制度中的一项内容，其要求开具发票的人员只有在收到经审批的销售发票通知单时才能开具销售发票。将销售发票通知单与开具销售发票的人员分设，可以防止未经授权开具销售发票（以及漏开具发票）的情况。

【历年考题剖析】

下列关于内部转移价格的表述中，正确的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2010年）

A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格

B.如果中间产品没有外部市场，可以采用内部协商转移价格

C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门承担的市场风险不同

D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经理做出不利于企业整体的决策

答案：CD

解析：在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格，所以选项A的说法不正确；如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，所以选项B的说法不正确；采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，如果总需求量超过了供应部门的生产能力，变动成本不再表示需要追加的边际成本，反之，如果最终产品的市场需求很少，购买部门需要的中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，在这种情况下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润水平，所以选项C的说法正确；采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，不能引导部门经理做出有利于企业的明智决策，所以选项D的说法正确。

点评：本题主要考核“内部转移价格”知识点。该知识点需要大家熟记教材基础知识，2010年正保会计网校实验班《模拟试题三》多选题第20题与本题几乎完全一致。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。