【考点精讲】

1.合同成本的构成及会计处理（会计）

（1）合同成本的组成：①直接费用。合同的直接费用包括四项内容：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用；②间接费用。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

（2）合同成本的会计处理：①直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计入合同成本；②间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。

（3）不计入合同成本的各项费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；企业为建造合同借入款项所发生的、不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件的借款费用。

2.物权变动的原因（经济法）

物权变动的原因可分为两大类，一是基于法律行为的物权变动，二是非基于法律行为的物权变动。

（1）法律行为旨在根据行为人意志发生法律效果。若法律效果指向债法领域，设定债法上的权利义务，则称债权行为，如买卖合同、租赁合同；若法律效果指向物权法领域，直接变动物权，则称物权行为。物权行为是直接发生物权让与、变更或废止效力之法律行为。

（2）非基于法律行为的物权变动主要包括三类：

①基于事实行为。《物权法》规定：“因合法建造、拆除房屋等事实行为设立或者消灭物权的，自事实行为成就时发生效力。”

②基于法律规定。《物权法》规定：“因继承或者受遗赠取得物权的，自继承或者受遗赠开始时发生效力。”

③基于公法行为。《物权法》规定：“因人民法院、仲裁委员会的法律文书或者人民政府的征收决定等，导致物权设立、变更、转让或者消灭的，自法律文书或者人民政府的征收决定等生效时发生效力。”

（3）非基于法律行为的物权变动不必以公示为前提。

【疑难问题解答】

“已发生的销售交易均已登记入账”需要实施的程序（审计）

销售交易的审计一般更多侧重于检查高估资产与收入的问题。但是，如果内部控制不健全，就有必要对完整性目标实施交易的细节测试。

从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。为使这一程序成为一项有意义的测试，注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。

由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的：前者用来测试遗漏的交易（“完整性”目标），后者用来测试不真实的交易（“发生”目标）。

设计发生目标和完整性目标的细节测试程序时，确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。例如，注册会计师如果关心的是发生目标，但弄错了追查的方向（即由发运凭证追查至明细账），就属于严重的审计缺陷。

【易错易混辨析】

成本中心的含义与类型（财务成本管理）

（1）含义

一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。

提示：

①成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。

②任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。

（2）类型

①标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。

实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此各行业都可建立标准成本中心。

提示：标准成本中心的基本特点：①产出能够计量；②投入产出之间存在函数关系。总体来看，作为标准成本中心，就是能够对其制定标准成本。

②费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”。

提示：费用中心的基本特点：①产出不能使用财务指标衡量；②投入与产出之间的关系不密切。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。

【历年考题剖析】

下列各项表述中，可以作为企业使命的是（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2011年）

A.加强开发项目的质量管理

B.5年内在市区建成2个地标性建筑

C.为城市建设的现代化、特色化、合理化添砖加瓦

D.在开发某地标建筑时，以中国传统文化为基础融入科技元素

答案：C

解析：使命是企业在社会经济的整体发展方向中所担任的角色和责任，选项C正确。

点评：本题考核“确定企业的使命和目标”的知识点。该知识点与正保会计网校2011年《注会战略》课程“考试中心”实验班模拟试题（二）单选第1题类似，另外在正保会计网校2011年《注会战略》课程基础班、习题班练习中心第1章中均有所涉及。