【考点精讲】

期初余额对审计报告的影响（审计）

1.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

2.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报

（1）注册会计师应当告知管理层；（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师；（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

3.会计政策变更对审计报告的影响

如果认为与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或恰当的列报与披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

4.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见

（1）该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非无保留意见审计报告。

（2）该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非无保留意见审计报告。

【疑难问题解答】

“某项会导致个别投资中心的投资报酬率提高的投资，不一定会使整个企业的投资报酬率提高”这个说法是不是有误？（财务成本管理）

解答：这个说法正确。举例说明：

假设共有A、B两个投资中心，目前的情况是：A的部门税前经营利润为20万元，平均经营资产额为100万元，投资报酬率为20%；B的部门税前经营利润为60万元，平均经营资产额为100万元。企业目前的投资报酬率＝（20＋60）/（100＋100）＝40%。

现在A投资中心有一个项目可以产生50万元的部门税前经营利润，经营资产投资额为200万元，投资报酬率为25%，高于A目前的投资报酬率，可以导致A的投资报酬率提高。但是，投资后企业的投资报酬率＝（20＋60＋50）/（100＋100＋200）＝32.5%比原来的40%下降了。

【易错易混辨析】

五种对待矛盾与冲突的行为模式类型（公司战略与风险管理）

如果用合作性和坚定性两维坐标来描述企业某一利益相关者在企业战略决策与实施过程中的行为模式，可以分为以下5种类型。

（1）对抗。对抗是坚定行为和不合作行为的组合。企业利益相关者运用这种模式处理矛盾与冲突，目的在于使对方彻底就范，根本不考虑对方的要求，并坚信自己有能力实现所追求的目标。

（2）和解。和解是不坚定行为与合作行为的组合。一方利益相关者面对利益矛盾与冲突时，设法满足对方的要求，目的在于保持或改进现存的关系。和解模式通常表现为默认和让步。

（3）协作。协作是坚定行为与合作行为的组合。在对待利益矛盾与冲突时，既考虑自己利益的满足，也考虑对方的利益，力图寻求相互利益的最佳结合点，并借助于这种合作，使双方的利益都得到满足。

（4）折中。折中是中等程度的坚定性和中等程度的合作性行为的组合。通过各方利益相关者之间的讨价还价，相互做出让步，达成双方都能接受的协议。折中模式既可以采取积极的方式，也可以采取消极的方式。前者是指对冲突的另一方做出承诺，给予一定的补偿，以求得对方的让步；后者则以威胁、惩罚等要挟对方做出让步。多数场合，则是双管齐下。

（5）规避。规避模式是不坚定行为与不合作行为的组合。以时机选择的早晚来区分，这种模式可分为两种情况：一种是当预期将要发生矛盾与冲突时，通过调整来躲避冲突；另一种情况是当矛盾与冲突实际发生时主动撤出。

【历年考题剖析】

1.某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.7.00万元

B.7.40万元

C.7.61万元

D.8.04万元

答案：D

解析：370/（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）

2.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。（税法-单选题-2010年）

A.企业之间支付的管理费

B.银行内营业机构之间支付的利息

C.企业内营业机构之间支付的租金

D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

答案：B

解析：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

【答疑精华】

计入营业收入和营业成本的会计科目（会计）

（1）营业收入：

①主营业务收入，指企业正常业务范围内的日常活动带来的收入，如制造业的销售产品、提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客房服务收入、餐饮收入等。

②其他业务收入，指企业除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入，如材料销售收入（企业生产销售的残次品、副产品、废品和下脚料收入）、无形资产出租收入、以经营租赁方式固定资产出租收入、代购代销、包装物出租收入等。

（2）营业成本：

①主营业务成本，指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。“主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

②其他业务成本，指核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。