【考点精讲】

对企事业单位承包经营、承租经营所得的计税方法（税法Ⅱ）

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

这里需要说明的是：

（1）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。

在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。

（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。

对于企事业单位承包经营、承租经营所得个人所得税在2011年要分段进行计算，也就是前八个月适用旧税率和费用扣除标准，后四个月适用新税率和新的费用扣除标准。

具体计算公式如下：

前8个月的应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率－速算扣除数）×8/12

后4个月的应纳税额＝（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率－速算扣除数）×4/12

【疑难问题解答】

可供出售金融资产的摊余成本的计算。（财务与会计）

可供出售金融资产的摊余成本不用考虑公允价值变动，其他的三类金融资产的摊余成本需要考虑公允价值的变动。如，对于持有至到期投资，其摊余成本就是其账面价值。

如果是期末公允价值发生了正常的变动，即没有发生减值，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响；而当资产发生了减值，计提了资产减值损失时，就会影响其摊余成本，因为此时是相对较长时间内的减值问题，其对成本的影响应考虑在内，考虑的金额就是资产减值损失中核算的金额。比如：（1）1可供出售金融资产其初始价值是100，然后公允价值为90，没有发生减值，那么其当期末的摊余成本是100，账面价值是90。（2）可供出售金融资产其初始价值是100，然后公允价值变为40，且近期内没有回升的迹象，那么应该确认为减值，所以其账面价值是40，摊余成本也是40。

【易错易混辨析】

民事诉讼的按撤诉处理与缺席判决有何异同？（税收相关法律）

（1）撤诉

撤诉包括申请撤诉和按撤诉处理两类。

原告经传票传唤，无正当理由拒不到庭的，或者未经法庭许可中途退庭的，可以按撤诉处理。审判实践中还有以下几种情况，也按撤诉处理：

①原告应预交而未预交案件受理费，人民法院应当通知其预交，通知后仍不预交，或者申请减、缓、免未获人民法院批准而仍不预交的，裁定按自动撤诉处理；

②无民事行为能力原告的法定代理人，经传票传唤，无正当理由拒不到庭的，按撤诉处理；

③有独立请求权的第三人经法院传票传唤，无正当理由拒不到庭的，或者未经法庭许可中途退庭的，可按撤诉处理。

（2）缺席判决

具有下列情形之一的，可以缺席判决：

①原告不出庭或中途退庭按撤诉处理，被告提出反诉的；

②被告经传票传唤，无正当理由拒不到庭的，或未经法庭许可中途退庭的；

③法院裁定不准撤诉的，原告经传票传唤，无正当理由拒不到庭的；

④无民事行为能力的被告人的法定代理人，经传票传唤无正当理由拒不到庭的；

⑤在借贷案件中，债权人起诉时，债务人下落不明的，人民法院受理案件后公告传唤债务人应诉，公告期限届满，债务人仍不应诉，借贷关系明确的，经审理后可缺席判决。

【历年考题剖析】

1.企业2010年度下列事项的涉税处理符合企业所得税相关法规的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2011年）

A.摊派支出可以税前扣除

B.企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月份或者季度第一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额

C.对于工业企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过20万元

D.税务机关手里企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日

E.企业当期发生的符合规定的研究开发支出，费用化的，可以加计扣除50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

答案：DE

解析：选项A，摊派支出属于与取得收入无关的支出，不予税前扣除。选项B，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中国价折合成人民币计算应纳税所得额。选项C，对于工业企业和其他企业，小型微利企业的标准是年度应纳税所得额不超过30万元

2.关于下列所得缴纳个人所得税的说法，正确的有（ ）。（税务代理实务-多选题-2011年）

A.自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，无需缴纳个人所得税

B.离职员工取得的公司支付的竞业禁止补偿金，按“偶然所得”项目征收个人所得税

C.编剧从其任职单位取得的剧本使用费，应按照“工资薪金所得”征收个人所得税

D.企业办税人员取得的按照所扣缴的个人所得税税款2%返还的手续费，无需缴纳个人所得税

E.员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税

答案：BD

解析：选项A，自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，需要缴纳个人所得税。选项C，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。选项E，员工为公司内部培训，取得讲课费，应按“工资薪金所得”计算缴纳个人所得税。