【考点精讲】

资产负债表日后事项的涉税处理（财务与会计）

对于资产负债表日后事项的涉税调整：

首先，要看题目的说明，按题目的说明进行处理。如果题目中说明“假定资产负债表日后调整事项均可调整应交纳的所得税”，则处理中涉及到损益的，都调整“应交税费―应交所得税”科目。

其次，如果题目中没有说明，那么要看调整的内容是否影响应纳税所得额：

（1）如果影响应纳税所得额的，且发生于报告年度所得税汇算清缴之前的,调整所得税费用和应交税费,发生于报告年度所得税汇算清缴之后的,不调整报告年度的应交所得税，应作为本年度的事项处理，调整本期的应交所得税和所得税费用。

（2）如果不影响应纳税所得额的，不调整应交税费。属于暂时性差异的，调整所得税费用和递延所得税资产（负债）。

【疑难问题解答】

在民事诉讼中，怎么区分本证和反证？（税收相关法律）

解答：能够证明当事人一方所主张的事实存在的证据，称为本证。证明当事人一方所主张的事实不存在的证据，称为反证。反证对对方当事人的主张起否定性作用。例如：李某与陈某产生经济纠纷，陈某向法院起诉，要求李某偿还借款十万元。陈某向法院提供了李某的借据复印件。而李某则提供了由双方签字的文件，该文件的内容说明双方并未发生借贷关系。在原告陈某诉被告李某要求返还借款的诉讼中，原告应当对存在借款关系负证明责任，因此陈某提供的借据复印件应属于本证。而李某提出证明该借款关系不能成立的文件就属于反证。

【易错易混辨析】

企业促销展业赠送礼品给个人哪些需要代扣代缴个人所得税，哪些不需要代扣代缴个人所得税？（税务代理实务）

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

【历年考题剖析】

2010年10月国内某手表生产企业进口手表机芯6000只，海关审定的完税价格0.5万元／只，关税税率30%，完税后海关放行；当月生产销售手表8000只，单价1.25万元（不含税）。2010年10月该手表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计（ ）万元。（税法Ⅰ-单选题-2011年）

A.2257

B.3037

C.3700

D.4600

答案：B

解析：本题考查进口产品应纳增值税、国内销售应税消费品应纳税额的计算。需要对应税消费品的范围以及在哪个环节缴纳消费税特别熟悉。进口产品时向海关缴纳的增值税，可以抵减当期的销项税额。

国内销售环节应纳增值税＝8000×1.25×17%－6000×0.5×（1＋30%）×17%＝1037（万元）

国内销售环节应纳消费税＝8000×1.25×20%＝2000（万元）

国内销售环节应纳增值税和消费税＝1037＋2000＝3037（万元）

【经验分享】

正保会计网校优秀学员经验分享——罗爽（一）（税法Ⅱ）

优秀学员简介：罗爽，一次通过注税五科考试，2011注税全科通过第三名。

网校学习感受：

大学毕业后好几年没碰书，我似乎已经忘记了该怎样学习，以至于每次翻开书看不到两页就想睡觉。正是因为太缺乏学习自觉性，我在2010年报考中级的时候是参加面授班进行复习的，迫使自己跟着老师的脚步学习，还好当年顺利通过考试，取得了中级职称。打铁趁热，借着那股还没散的学习劲，我又报考了2011年的注册税务师考试，由于我所在的城市没有注册税务师的面授班，我抱着试一试的想法选择了网校的超值班，结果发现网上学习这种方式非常地适合自己，不仅可以根据自身的情况自由地安排学习时间，有空就听课，没空也不担心因为缺课而赶不上进度；而且在听课的时候，自己已掌握的知识点可以略过，不懂的地方就反复听，对仍然不能吃透的内容，还可以享受24小时答疑的服务，这样模式节约了学习时间，大大提高了学习效率。

考前最重要的事情是确立目标。我在决定参加2011年注税考试时，便给自己定下目标：就要一次性通过考试！因为目标明确，我在学习的时候才能做到坚持不懈，也正因为抱着必过的决心，我才会尽可能吃透每一个知识点，绝不允许有碰运气的想法存在。当考试结束的时候，我就感觉能顺利通过所有科目，在之后等待成绩公布的时间里，我才可以安心地备考注会。（未完待续）