【考点精讲】

简述鲍莫尔的“销售最大化”模型（公司战略与风险管理）

鲍莫尔（BaumolW.J.）“销售最大化”模型。鲍莫尔用“销售最大化”模型表达了他对经理人员强调销售额的重要性的理解。作为企业的实际代表，经理总是期望企业获得最大化销售收益，但企业赚得的利润并不一定能满足股东对红利的需求，也不一定能达到资本市场的需求（如果企业要筹集补充资金的话）；另一方面利润最大化的产出点则往往要求企业的经营活动低于其全部生产能力。事实上，往往企业并不会去追求这两种产出量中的任何一种，各方利益均衡的结果是企业可能在这两种产出量中选择一个中间点，这个产出量反映了代表经理人员利益的销售额最大化与代表股东利益的利润最大化的均衡结果。

【疑难问题解答】

售后回购业务的税会处理有何差异？（税法）

解答：

1.关于会计处理的分析意见：

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。

2.关于税务影响的分析意见：

（1）增值税的影响

售后回购业务，增值税是作为销售和购进两项业务分别处理的，在销售时，按售价（协议价）计算销项税，购进时按双方的协议价计算进项税。因为这是同一批货物，在购进时是可以取得专用发票的，符合条件时可以抵扣进项税。

（2）所得税的影响

售后回购业务，税法上对于售后回购业务的要求是“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用”。因此税法上的要求和会计上原理是一样的，主要看是否具有融资性质。

【易错易混辨析】

1.各种税费计入不同会计科目的辨析（会计）

（1）不通过“应交税费”科目核算的税费：印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税。

“增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代交的个人所得税”通过“应交税费”科目核算。

（2）通过营业税金及附加科目核算的税费：根据准则规定，与经营活动有关的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过“营业税金及附加”科目核算。

（3）直接计入管理费用的税费：

①税：房产税、土地使用税、车船税、印花税

②费用：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、契税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费、企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出在“管理费用”科目核算。

2.抵押物转让与质押物转让中“提存”的规定（经济法）

1.抵押人转让抵押物所得的价款，应当向抵押权人提前清偿所担保的债权或者向与抵押权人约定的第三人提存；

例如：甲乙之间有个100万元的借款合同，甲是债务人，乙是债权人，甲以自己的房产提供的抵押，在甲乙之间的债权债务没有到期的时候，经过乙的同意并告知丙的情形下，甲把房产以80万元的价款卖给了丙，此时甲可以用这80万元来清偿乙，也可以把这80万元放在法院等提存机关，合同到期的时候再用这80万元清偿债务。

2.出质人转让股票所得的价款应当向质权人提前清偿所担保的债权或者向与质权人约定的第三人提存。

例如：甲公司向银行乙贷款30万，贷款期为2003.1.1-2005.3.1，用某公司股票质押。由于预期该股票随时时间的推移将不断贬值，甲公司准备尽早处理，终于在2004.1.1联系到了买家，以40万元的价格卖了出去，此时，由于银行贷款还没有到期，所以甲公司也不必清偿。但是对于该股票，卖得的价款，其中的30万元部分应当进行提存或提前偿还。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（ ）。（审计-单选题-2009年）

A.交易授权、交易执行、交易付款分离

B.交易授权、交易记录、交易保管分离

C.资产保管、交易执行、交易报告分离

D.交易授权、交易付款、交易记录分离

答案：B

解析：本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项B正确。

职责分离是指遵循不相容职责相分离的原则，实现合理的组织分工。例如一个公司的授权、签发、核准、执行、记录工作，不应该由一个人担任。

通常对于以下一些不相容的职责必须进行分离：

1.某项经济业务授权批准的职责与执行该项经济业务的职责必须进行分离。

2.执行某项经济业务的职责与审核该项经济业务的职责必须进行分离。

3.执行某项经济业务的职责与记录该项经济业务的职责必须进行分离。

4.保管某项资产的职责与记录该项资产的职责必须进行分离。

5.保管某项资产的职责与清查该项资产的职责必须进行分离。

6.记录总账的职责与记录明细账、日记账的职责必须进行分离。

【备考提示】

全面预算的分类（财务成本管理）

全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算；全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算；全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。分别介绍如下：

（1）长期预算：包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。

（2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算

（3）总预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。

（4）专门预算：是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。

（5）销售预算

（6）生产预算。这二者销售预算和生产预算统称为“业务预算”。

（7）财务预算。关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。