【考点精讲】

保险费、汇兑损失及环境保护专项资金的税前扣除规定（税法）

（1）保险费。

①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

②企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

③企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（2）汇兑损失。

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

（3）环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

【疑难问题解答】

1.可转换公司债券在转股时是按照账面价值结转还是按照面值结转？股数的计算应是以面值为基础计算还是以账面价值为基础计算？（会计）

解答：对于发行可转换公司债券的企业来说，可转换公司债券持有者行使转换权利，将持有的债券转换为股票时，应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值、利息调整）”，按其权益成份的金额，借记“资本公积—其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”，不足转换为一股的部分，还应贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

在计算转换的股数时，要注意看题目的要求，若题目要求是以债券面值为基础转换，比如给出条件“按面值每10元转换为1股”等类似条件，则计算时就应以所转换债券的总面值除以10再乘以每股面值就可以计算出股本金额。如果题目条件没有明确说明，我们计算股数时一般以账面价值为基础。

“应付未付的利息与本金一起转股”的含义：应付未付的利息因转股后不再需要支付，故转股时应结转应付利息的金额，但计算转股数时是否需要考虑应付利息的金额，要看题目中给出的已知条件。

2.如何理解“不能对抗善意第三人”。（经济法）

解答：举例说明，甲向乙出售一辆汽车，但未办理登记，此时乙可以取得汽车的所有权，但如果第二天甲又把这个车卖给了丙，并办理了登记，则乙取得的所有权不能对抗丙，因为乙取得所有权未经登记，而丙属于善意第三人，最后由丙取得该车所有权。

又如：甲向乙借款10万，并把自己的汽车抵押给乙，但是没有办理登记。后来甲把汽车卖给了善意的丙，此时因为没有登记，所以抵押权人乙不能对抗善意第三人丙，则丙取得了该汽车的所有权，乙不能再就该汽车行使优先受偿权。

所以，“不能对抗善意第三人”，可以理解为不能拒绝善意第三人对物行使权利。

3.抵押权人人有权收取抵押财产的孳息，如何理解“收取”。（经济法）

解答：这里只是说收取，是把孳息作为抵押物，对孳息是不享有所有权的。比如：甲把已经出租的房屋抵押给银行，那么租金就是法定孳息，承租人就是应当清偿法定孳息的义务人，银行是抵押权人；如果甲不能到期清偿债务，房屋被法院扣押，自扣押之日起银行就有权收取租金，与该房屋一起作为抵押权的标的。银行在依法得到受偿后，对于清偿后多余的孳息应该返还给甲。

【易错易混辨析】

重新执行与穿行测试的区别和联系是什么？（审计）

穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序，比如进一步了解销售和收款循环的内部控制情况，注册会计师会抽取几笔销售业务，检查这几笔业务在整个会计系统留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效性的确定。

重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。

两者的区别如下：

（1）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试中使用；

（2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。

从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制的有效性，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用，穿行测试也可以在控制测试中运用，但主要是在了解内部控制的过程中运用。

【历年考题剖析】

下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2011）

A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算

B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算

C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的

答案：AC

解析：在编制利润表预算时，“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算，故选项B的说法不正确；“所得税费用”项目的数据是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。因此选项D的说法不正确。

点评：本题考核“利润表预算编制”的知识点。该知识点与2011年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解.注会财管》第287页多选第2题非常相似，与正保会计网校2011年《注会财管》课程考试中心《模拟试题二》多选题第7题中类似。另外在正保会计网校2011年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心第18章中均有所涉及。