【考点精讲】

个体工商户生产经营所得（税法Ⅱ）

个体工商户的生产、经营所得，是指：

（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。

（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。

（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。

（4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

（5）从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。

出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

（6）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

（7）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

【疑难问题解答】

停止资本化日的确认与暂停资本化的条件如何区分？（财务与会计）

停止资本化日的确认，总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

一般而言，具备以下三个条件之一的即可停止资本化：

（1）实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；

（2）与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；

（3）资金已经全部支付。

另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。

最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

（1）分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化；

（2）分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

借款费用暂停资本化的条件

当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

（1）非正常停工；

（2）连续停工超过三个月。

【易错易混辨析】

如何区分想象竞合犯与牵连犯？（税收相关法律）

想象竞合犯是指一个行为触犯了数个罪名的犯罪。即以一个故意或者过失，实施了一个行为，侵害了数个刑法所保护的客体，数次符合犯罪构成要件的情况。例如：甲一枪打出去打死了乙，又重伤了丙，即一个开枪行为同时触犯了故意杀人罪与故意伤害罪。

牵连犯是指以实施某一犯罪为目的，而其犯罪的方法行为或者结果行为又触犯了其他罪名的情况。例如，为了诈骗钱财而伪造国家机关公文，构成诈骗罪与伪造国家机关公文罪的牵连犯。

牵连犯和想象竞合犯的区别是：

（1）行为的个数不同。牵连犯是数行为，想象竞合犯是一行为；

（2）牵连犯是实际的数罪、处断的一罪，想象竞合犯是假的数罪、实质的一罪；

（3）牵连犯一般是择一重罪处罚，但法律有特别规定的除外；想象竞合犯是从一重罪处罚。

【历年考题剖析】

某公司2009年10月辞退甲、乙、丙三名正式员工：甲员工已经工作3年，月收入5000元，辞退时公司给予一次性补偿15000元；乙员工已经工作9年，月收入10000元，辞退时公司给予一次性补偿90000元；丙员工已经工作了15年，月收入8000元，辞退时公司给与一次性补偿120000元。该公司所在地上年社会平均工资2200元/月。（税务代理实务-简答题-2010年）

问题：

对甲、乙、丙三名员工，公司应代扣代缴的个人所得税分别为多少？

答案：（1）上年平均工资的三倍＝2200×12×3＝79200（元）

甲因与公司解除劳动合同获得的一次性补偿收入为15000元，小于79200元，因此，甲获得的一次性补偿收入不用缴纳个人所得税，公司不用扣缴。

（2）乙超过上年平均工资三倍以上的部分＝90000－79200＝10800（元）；折合月工资收入10800/9＝1200（元）

由于乙的折合月工资收入小于费用扣除标准2000元，因此，乙不用缴纳一次性补偿收入的个人所得税，公司不用扣缴。

（3）丙超过上年平均工资三倍以上的部分＝120000－79200＝40800（元）；折合月工资收入40800/12＝3400（元）

公司应代扣代缴丙的个人所得税＝（1400×10%－25）×12＝1380（元）（因为09年个税起征点还是按照2000来算因此这里还是按2000元扣除的）

解析：这里考核的是对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征收方法。