【考点精讲】
营业预算中比较重要的几个预算（财务成本管理）
营业预算是企业日常营业活动的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。比较重要的有销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算。
（1）销售预算
销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。
（2）生产预算
生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。
该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货
（3）直接材料预算
它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。
生产需用量＝预计生产量×单位产品材料用量
预计材料采购量＝生产需用量＋预计期末存量－预计期初存量
总结：预计生产量和本期采购数量的计算：
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货
预计材料采购量＝生产需要量＋预计期末存量－预计期初存量
（4）直接人工预算
它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。
【疑难问题解答】
变革受到抵制的原因及障碍（公司战略与风险管理）
变革受到抵制的原因可能是变革会对人们的境遇甚至下列领域的健康产生重要的影响：
（1）生理变化。这是由工作模式、工作地点的变化造成。
（2）环境变化。住新房子、建立新的关系、按照新的规则工作，这种新规则包括学习新的工作方式等。
（3）心理变化。①迷失方向。例如，当变革涉及设定一种新的角色或者新的关系时，会产生心理变化。②不确定性可能导致无安全感。尤其是变革涉及工作或者快速的环境适应性，一个短期学习曲线可能导致感觉能力有限。③无力。如果观察到外力或者代理人反对变革，个人会感到无力，变革就会受到威胁。
基于上述的不同因素，变革会面临如下障碍：
（1）文化障碍。结构惯性是企业确保一贯性和质量的累积效果。这些都是变革的障碍。例如，系统程序选出某些人，晋升程序有规则地奖励某些人。当变革和团队或部门的规范不一致之时，或使某些专业人士或技术团队的技能和专业能力弱化甚至冗余之时，团体惯性就可能阻碍变革。
（2）私人障碍。除了文化障碍之外，也有一些影响个人的障碍，导致他们认为变革是一种威胁。例如：①习惯。因为工作的习惯是很难改变的，新的不熟悉的工作方式通常让人感觉不舒服。安全也不可避免地受到威胁。②变革对个人收入的影响可能相当大。③对于未知的恐惧降低了人们学习新技能和程序的意愿和兴趣，因为他们可能缺乏自信去迎接新的挑战。④选择性的信息处理导致员工去选择应当听什么和忽略什么来判断他们的处境，从而忽略管理层对于变革的要求。
【易错易混辨析】
业务招待费、广告费和业务宣传费扣除政策的区别和联系（税法）
（1）区别：
①业务招待费。
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
②广告费和业务宣传费。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。
（2）联系：
业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数都是销售（营业）收入，包括会计上的主营业务收入、其他业务收入和税法上的视同销售收入。
【历年考题剖析】
1.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）（会计-多选题-2010年）
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
答案：ABCD
解析：选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。
2.根据支付结算法律制度的规定，下列关于贷记卡计息和收费的表述中，错误的有（ ）。（经济法-多选题-2011年）
A.贷记卡持卡人选择最低还款额方式用卡时，可全额享受最长不超过60天的免息还款期待遇
B.贷记卡持卡人支取现金可享受最低还款额待遇，但最低还款额不得低于支取现金额的20%
C.贷记卡持卡人超过发卡银行批准的信用额度用卡时，可全额享受最长不超过60天的免息还款期待遇，但发卡银行应当按超过信用额度部分的5%收取超限费
D.发卡银行对贷记卡账户内的存款，不计付利息
答案：ABC
解析：贷记卡持卡人选择最低还款额方式或超过发卡银行批准的信用额度用卡时，不再享受免息还款期待遇，应当支付未偿还部分自银行记账日起，按规定利率计算的透支利息，因此选项A的说法错误；贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡透支，不享受免息还款期和最低还款额待遇，应当支付现金交易额或透支额自银行记账日起，按规定利率计算的透支利息，因此选项B的表述错误；发卡银行对贷记卡持卡人未偿还最低还款额和超信用额度用卡的行为，应当分别按最低还款额未还部分、超过信用额度部分的5%收取滞纳金和超限费，因此选项C的表述错误；发卡银行对贷记卡账户的存款、储值卡（含IC卡的电子钱包）内的币值不计付利息，因此选项D的说法正确。
点评：支付结算内容是2013年教材新增的，对于这些规定中的数值要有印象，客观题中能够正确选择。
【答疑精华】
应收账款、应付账款和银行存款函证的对比（审计）
1.应收账款函证
（1）内容：除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；注册会计师认为函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
（2）时间：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（3）范围：注册会计师应对以下重大错报风险水平较高的特定项目实施函证：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易。
2.应付账款函证
（1）内容：一般情况下不需要函证，除非控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位处于困难阶段。
（2）时间：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（3）范围：较大金额的债权人以及那些资产负债表日金额不大甚至为零，但是为企业重要供货人的债权人。
3.银行存款函证
（1）内容：除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师应当对银行存款实施函证。如果不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。
（2）时间：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（3）范围：企业存款、借款、零余额账户和本期撤销账户。
