【考点精讲】

现金流量表的现金（初级会计实务）

1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

思考问题：

（1）交易性金融资产属于现金等价物？

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？

不发生变动。

（3）2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？

属于。

经营活动产生的现金流量

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额－应收票据年末余额）+（应收账款年初余额－应收账款年末余额）+（预收账款年末余额－预收账款年初余额）－当期计提的坏账准备

（2）“收到的税费返还”项目

该项目反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

该项目反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货年末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款年末余额）+（应付票据年初余额－应付票据年末余额）+（预付账款年末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

支付给职工以及为职工支付的现金＝应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬－应付职工薪酬期末余额

（6）“支付的各项税费”项目

该项目反映企业发生并支付、前期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

支付的各项税费＝（应交所得税期初余额+当期所得税费用－应交所得税期末余额）+支付的营业税金及附加+应交增值税（已交税金）

（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用。

支付其他与经营活动有关的现金＝支付其他管理费用+支付的销售费用

【疑难问题解答】

如何区分“税收保全措施”和“税收强制执行措施”？（经济法基础）

解答：税收保全措施与强制执行措施的主要区别如下：

（1）两者适用对象不同。税收保全措施仅适用于纳税义务人；而强制执行措施不仅适用于纳税义务人，而且还适用于扣缴义务人和纳税担保人。

（2）两种措施的实施时间不同。税收保全措施是在法律规定的纳税期限之前实施；而强制执行措施只能在责令纳税义务人、扣缴义务人及纳税担保人限期缴纳和法律规定的纳税期限届满后实施。

（3）两者明确的金额界定不同。税收保全措施仅以“应纳税款”金额为依据；而强制执行措施可以以“应纳税款和滞纳金”金额为依据。

（4）两者采取的方式不同。税收保全措施采取的是书面通知金融机构冻结金额相当于税款的存款或依法扣押、查封价值相当于税款的商品、货物或者其他财产；税收强制执行措施是书面通知金融机构从其存款中扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款。

（5）两者对纳税人的财产处分权造成的后果不同。税收保全措施只是对纳税义务人财产处分权的一种限制，并未剥夺其财产所有权；而强制执行措施在一定情况下可以直接导致当事人财产所有权发生变更。

（6）两者税款入库的方式不同。税收保全措施最终达到的是限定纳税义务人限期入库应纳税款；而强制执行措施可以使应纳税款、滞纳金直接入库。

【易错易混辨析】

问：投资活动和筹资活动如何区分？（初级会计实务）

解答：这两种现金流量主要还是从概念上区分，我们可以记住一些比较典型的例子：

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

【历年考题剖析】

根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关可以采取的措施是（ ）。（经济法基础-单选题-2009年）

A.处以2000元以上10000元以下罚款

B.提请工商行政管理机关吊销其营业执照

C.没收其经营所得

D.提请公安机关查封其财产

答案：B

解析：根据规定：纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关申请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

点评：本题目主要考核的是税务登记的相关规定。

【答疑精华】

在支付给职工以及为职工支付的现金中，为什么要减去支付给在建工程部分的薪酬？（初级会计实务）

解答：因为支付给在建工程部分的薪酬应作为购建固定资产的现金流量；“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。由于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”属于投资活动产生的现金流量，所以在建工程人员工资计入投资活动产生的现金流量里。