【考点精讲】

本年利润的核算（初级会计实务）

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1.表结法

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时一次性的将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

2.账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目，如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

【疑难问题解答】

无偿赠与与不动产都交什么税？（经济法基础）

解答：受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。这是一般规定。

个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。这是特殊规定。

把无偿赠与的不动产（如获得的遗产）并且是家庭唯一生活用房又使用了5年以上的转让，应该遵从特殊规定，免征个人所得税。

企业或个人将不动产或土地无偿赠送其他单位或个人，视为视同销售。这说明企业或个人将不动产或土地无偿赠送其他单位或个人，属于营业税的征收范围。但是，对于征收范围内的情况，国家会有一些税收优惠，对于特殊情况，应该特殊处理，即：个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产、处分及其他无偿赠与不动产等可以免征营业税。

【易错易混辨析】

本年利润结转方法的区别？（初级会计实务）

解答：会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。区别在于：

第一：各损益的结转时间不同。表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。

第二：未分配利润项目的填列方式不同。表结法下1～11月资产负债表“未分配利润”项目直接根据“利润分配—未分配利润”科目的期末余额＋本期利润表中“净利润”项目金额填列；账结法下1～11月资产负债表“未分配利润”项目根据“利润分配—未分配利润”和“本年利润”科目计算填列。两种方法下12月末的资产负债表未分配利润项目填列方法相同，直接根据“利润分配—未分配利润”科目的期末余额填列。

【历年考题剖析】

某餐饮公司2010年8月应缴纳营业税60000元，城市维护建设税4200元。该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。税务机关核定该公司营业税和城市维护税均以1个月为一个纳税期；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。该公司应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。（经济法基础-单选题-2011年）

A.60000×0.5‰×15＝450

B.（60000+4200）×0.5‰×15＝481.5

C.60000×0.5‰×30＝900

D.（60000+4200）×0.5‰×30＝963

答案：B

解析：本题考核滞纳金的计算。根据规定，营业税纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，本题中，该公司以1个月为纳税期限，因此8月应缴纳的营业税和城建税应该在9月15日之前申报纳税，该单位在9月30日办理纳税申报，滞纳天数为15天。则该公司应缴纳的滞纳金＝（60000+4200）×0.5‰×15＝481.5（元）。

点评：针对本题，主要考核滞纳金的算法，因本题没有提及教育费附加，所以不作相关处理。

【答疑精华】

1.问：不明白为什么在求递延所得税中，递延所得税负债的年末-年初？而递延所得税资产是年初-年末？最后二者还要相加，有什么联系吗？（初级会计实务）

解答：递延所得税负债（年末-年初）如果大于零，表示递延所得税负债增加，会增加所得税费用；如果（年末-年初）小于零，表示递延所得税负债减少，会减少所得税费用。

递延所得税资产（年初-年末）如果大于零，表示递延所得税资产减少，会增加所得税费用；如果（年初-年末）小于零，表示递延所得税资产增加，会减少所得税费用。

所以递延所得税＝递延所得税负债（年末-年初）+递延所得税资产（年初-年末）。

2.问：什么事由会导致递延所得税资产的变化？递延所得税资产减少，又是为什么会增加所得税费用？（初级会计实务）

解答：当可抵扣暂时性差异增加时（比如资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础），递延所得税资产会增加。

递延所得税资产增加时，应编制如下分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

贷记所得税费用，使所得税费用减少。