【考点精讲】
资本弱化（税法Ⅱ）
不得扣除利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例/关联债资比例）
其中：标准比例是指金融企业为5：1；其他企业为2：1。
关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。
关联债资比例的具体计算方法如下：
关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：
各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额＋月末账面余额）/2
各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额＋月末账面余额）/2
权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。
利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。
【疑难问题解答】
债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，是否属于债务重组？（财务与会计）
这种情况不属于债务重组。按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。如果债务人允许延期偿还，但还是按照债务原账面价值偿还的，不属于债务重组。
让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。如果债权人未发生让步，包括债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债务的账面价值，或债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面价值的情况，都不属于债务重组，不应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》进行会计处理。
“债权人做出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
[提示]债务重组的两个特征：（1）债务人发生财务困难；（2）债权人作出让步。
债务重组的四种方式：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件；（4）组合方式。
【易错易混辨析】
在行政诉讼法中不能作为定案依据的证据，和《税务行政复议规则》的规定是否相同？（税收相关法律）
不完全相同。《税务行政复议规则》第58条规定，下列证据材料不得作为定案依据：
（1）违反法定程序收集的证据材料。
（2）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料。
（3）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料。
（4）无正当事由超出举证期限提供的证据材料。
（5）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品。
（6）无法辨明真伪的证据材料。
（7）不能正确表达意志的证人提供的证言。
（8）不具备合法性、真实性的其他证据材料。
行政复议机构依据本规则第十一条第（二）项规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。
【历年考题剖析】
增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：
（1）同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；
（2）只丢失已开具专用发票的抵扣联；
（3）只丢失已开具专用发票的发票联。（税务代理实务-简答题-2009年）
问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。
答案：
（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。
（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
【答疑总结】
进项税转出有几种情况？为什么计算方法不一样？（税Ⅰ）
解答：进项税额转出有两种情形：以票抵扣和计算抵扣。
以票抵扣的：例如购买货物取得专用发票销售额100万元，进项税额17万元，计入成本的金额是100万元，这100万元也是计算增值税的依据。所以在计算进项税额转出时，直接用100×17%即可。
计算抵扣，包括运费和收购免税农产品，运费、收购农产品计入成本的是普通发票上的金额×（1－7%）或收购金额×（1－13%），所以在得知成本的情况下计算进项税额转出时要还原为普通发票上的金额或收购金额，即成本/（1－7%）×7%或成本/（1－13%）×13%。
如何进入进项税，就如何转出进项税。您看：农产品是计算抵扣进项税。原材料是按增值税专用发票来抵扣进项税。
农产品：一般纳税人购入免税农产品，凭支付的金额A直接乘以13%计算出进项税，实际计入农产品成本的是A*87%，因此计算进项税额转出时，要先将成本还原成买价，再乘以13%计算进项税额转出数。比如，购入免税农产品，支付买价100万元，进项税13万元，农产品入账成本87万元。如果该批农产品作进项税额转出，转出额＝87/87%×13%。
原材料，是购入时按发票上注明的价款及税款来抵扣进项税。例如，购入原材料，取得增值税专用发票上注明价款100元，增值税17元。那么进项税是17元计入成本是100元。那么，做进项税额转出时，是100×17%＝17元。
所以说，运费，是要除以93%来计算进项税转出，而原材料的，直接乘就可以。
