【考点精讲】

PEST分析中的政治法律因素和经济因素如何区分？（公司战略与风险管理）

解答：政治法律因素主要是指对企业经营活动具有现实的和潜在作用与影响的政治力量，以及对企业经营活动加以限制和要求的政府政策（例如产业政策、税收政策等）、政府管制、国家政局、法律法规等因素。而经济因素则包括经济增长率、财政与货币政策、利率、汇率、消费、投资、通货膨胀、国家的宏观经济状况、经济发展形式等。在经济因素中还有一个产业结构，要注意与政治因素中的产业政策区别开来。产业政策是政府为了实现一定的经济和社会目标而对产业的形成和发展进行干预的各种政策的总和。产业结构是指生产要素在产业部门间的比例构成和它们之间相互依存、相互制约的联系，主要包括农业、工业、服务业三大产业之间的比例关系、各行业之间的比例关系等。产业政策会影响产业结构，但产业结构本身是一国的经济因素。

【疑难问题解答】

土地增值税扣除项目中房地产开发费用的特殊规定有哪些？

解答：

土地增值税中，房地产开发费用的扣除一般有两种方法：

（1）凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。同时，按“取得土地使用权所支付的金额”和“房地产开发成本”两项内容计算的金额之和的5%以内计算扣除。

（2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按“取得土地使用权所支付的金额”和“房地产开发成本”两项内容计算的金额之和的10%以内计算扣除。

除了上述一般规定之外，下面有几项特殊的规定，需要我们掌握：

（1）如果全部使用自有资金，没有利息支出的，按“取得土地使用权所支付的金额”和“房地产开发成本”两项内容计算的金额之和的10%以内计算扣除。

（2）如果房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用上述（1）、（2）项所述两种办法。

（3）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除，也就是说需要对“房地产开发成本”进行调整。

此外，财政部、国家税务总局还对扣除项目金额中利息支出的计算问题作了两点专门规定：一是利息的上浮幅度按国家的有关规定执行，超过上浮幅度的部分不允许扣除；二是对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

【易错易混辨析】

1.常见的永久性差异和暂时性差异（会计）

第一，常见的暂时性差异：

（1）各项减值准备；（2）会计与税法折旧、摊销方法和年限不同；（3）无形资产内部研发加计摊销（不确认递延所得税）；（4）以公允价值计量的金融资产公允价值变动；（5）税法上允许以后期间扣除的费用（职工教育经费、广告费和业务宣传费、未弥补亏损等）；（6）实际支付时可税前扣除的预计负债（产品质量保证、亏损合同和重组义务等，不包含关联方债务担保）；（7）长期股权投资权益法核算（如长期持有，不需确认递延所得税）等。

第二，常见的非暂时性差异：

（1）国债利息收入；（2）超标的职工薪酬（不包括职工教育经费）和业务招待费；（3）罚没支出；（4）超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用；（5）超标的公益性捐赠支出；（6）非公益性捐赠支出；（7）无形资产内部研发费用化支出加计扣除；（8）关联方债务担保支出等。

2.如何理解“任何一方都不得用以企业名义取得的贷款、租赁的设备或者其他财产，以及用自己以外的他人财产作为自己的实物出资，也不得以企业或者投资他方的财产和权益为其出资担保”？（经济法）

这句话是指中外合资双方可以用贷款出资，但是这些贷款是要以自己的名义取得的，不能是以被投资企业的名义取得的贷款；而且也不能以他人的财产作为自己的出资。因为租赁的设备，投资者没有处分权，是不能用于出资的。

例1：北京A公司和法国B公司共同出资设立中外合资经营企业甲，合同约定，A公司以机器设备折价100万美元出资，B公司以货币资金100万美元出资。A公司用于出资的机器设备如果已经作为银行借款的抵押，并办理了抵押登记手续。依据《外商投资企业法》的有关规定，A公司用已经抵押的设备出资是不符合规定的。因为该设备具有不稳定性，一旦A公司无力还款，银行就可以行使抵押权。将抵押物拍卖、变卖，因此，规定“用于出资的实物，必须为自己所有、且未设立任何担保物权，并应当出具其拥有所有权和处置权的有效证明”。

例2：北京A公司和法国B公司共同出资设立中外合资经营企业甲，合同约定，A公司以机器设备折价100万美元出资，B公司以货币资金100万美元出资。B公司用于出资的货币中，其中自有资金50万元，以甲合营企业名义取得的贷款50万元。此时B公司用以合营企业甲的名义取得的贷款作为自己的出资，是不符合规定的。

例3：北京A公司和法国B公司共同出资设立中外合资经营企业甲，合同约定，A公司以机器设备折价100万美元出资，B公司以货币资金100万美元出资。如果A公司用于出资的机器设备是以合营企业甲的名义租赁得来，那么A公司的出资就不符合规定。

例4：北京A公司和法国B公司共同出资设立中外合资经营企业甲，合同约定，A公司以机器设备折价100万美元出资，B公司以货币资金100万美元出资。其中A公司的机器设备是C企业的，A公司和C企业没有关系，那么A公司就属于用自己以外的他人财产作为自己的实物出资，那么A公司的出资就不符合规定。

例5：北京A公司和法国B公司共同出资设立中外合资经营企业甲，合同约定，A公司以机器设备折价100万美元出资，B公司以货币资金100万美元出资。但是B公司没有足够的货币资金，于是以借款进行出资，假设B企业以合营企业甲（或者A企业）的财产作担保，向中国的外资金融机构贷款100万美元作为自己的出资，此时B企业的出资不符合法律规定。

例6：北京A公司和法国B公司共同出资设立中外合资经营企业甲，合同约定，A公司以机器设备折价100万美元出资，B公司以货币资金100万美元出资。如果B公司以第三人C企业的财产作担保，向中国的外资金融机构贷款100万美元作为自己的出资，此时B企业的出资是符合法律规定的。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（ ）。（审计-单选题-2011）

A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿

B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

答案：D

解析：在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。

【备考提示】

流动资产与流动负债的分类（财务成本管理）

（1）流动资产的分类

流动资产按照投资需求的时间长短，分为两部分：波动性流动资产和稳定性流动资产。

波动性流动资产指那些受季节性、周期性影响的流动资产，如季节性存货、销售旺季的应收账款等。——波动性流动资产是短期的资金需求

稳定性流动资产则指那些即使企业处于经营淡季也仍然需要保留的、用于满足企业长期稳定运行的流动资产。——稳定性流动资产是长期需求，甚至可以说是永久需求。

总结：具有长期资金需求的资产：长期资产＋稳定性流动资产

具有短期资金需求的资产：波动性流动资产

（2）流动负债的分类

流动负债分为临时性流动负债（金融性流动负债或短期金融负债）和自发性流动负债（经营性流动负债）。

临时性负债指为了满足波动性流动资金需要所发生的负债，如商业零售企业春节前为满足节日销售需要，超量购入货物而举借的债务（短期使用）；

自发性负债指直接产生于企业持续经营中的负债，如商业信用筹资和日常运营中产生的其他应付款，以及应付职工薪酬、应付税费等等（可供企业长期使用）。

总结：可供长期使用的资金（长期来源）：权益＋长期负债＋自发性流动负债

可供短期使用的资金（短期来源）：临时性流动负债