【考点精讲】

城镇土地使用税的常见税收优惠（税法）

城镇土地使用税的税收优惠需要和房产税的税收优惠结合起来一起掌握。详细规定如下：

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地免缴土地使用税。

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免缴土地使用税。

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免缴土地使用税。

（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土地使用税。

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。

（7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

（8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。

（9）免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。

【疑难问题解答】

1.未确认融资费用的分摊原理（会计）

解答：承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，每期分摊确认的融资费用是用期初“应付本金余额”乘以融资费用分摊率来计算的。这里的“应付本金余额”即尚未支付的最低租赁付款额中的本金部分。应付本金没有单设科目核算，是承租人最低租赁付款额的主要组成部分，包括在“长期应付款”中。应付本金余额通过计算得出：本期末应付本金余额＝本期初应付本金余额－本期应付本金减少额＝本期初应付本金余额－（本期支付的租金－本期确认的融资费用）

其中：各期确认的融资费用采用实际利率法时，本期确认的融资费用＝本期初应付本金余额×融资费用分摊率。由于应付本金余额随着租金的支付而逐渐减少，所以在租金支付期内，各期确认的融资费用是逐渐减少的。在期初先付租金的情况下，期初应付本金余额是指扣除了当期期初已支付的租金后的余额。

2.外国投资者并购境内企业股权或者资产的出资期限如何确定？（经济法）

解答：根据《外国投资者并购境内企业暂行规定》的规定，按照并购的不同方式，股权并购和资产并购的出资期限可以作如下的分类：

（1）认购存量股本或者资产

①一次缴付对价

外国投资者并购境内企业设立外商投资企业，外国投资者应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内向转让股权的股东，或出售资产的境内企业支付全部对价。

②分期缴付对价

对特殊情况需要延长者，经审批机关批准后，应自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内支付全部对价的60%以上，1年内付清全部对价，并按实际缴付的出资比例分配收益。

（2）认购增资的股本

外国投资者认购境内公司增资，有限责任公司和以发起方式设立的境内股份有限公司的股东应当在公司申请外商投资企业营业执照时缴付不低于20%的新增注册资本，其余部分的出资时间应符合《公司法》、有关外商投资的法律和《公司登记管理条例》的规定。其他法律和行政法规另有规定的，从其规定。股份有限公司为增加注册资本发行新股时，股东认购新股，依照设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行。

（3）外国投资者出资比例低于25%的出资期限

①现金出资，应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内缴清。

②非现金资产出资，应自外商投资企业营业执照颁发之日起6个月内缴清。

（4）其他特殊规定

外国投资者资产并购的，投资者应在拟设立的外商投资企业合同、章程中规定出资期限。设立外商投资企业，并通过该企业协议购买境内企业资产且运营该资产的，对与资产对价等额部分的出资，投资者应在本条第一款规定的对价支付期限内缴付；其余部分的出资应符合设立外商投资企业出资的相关规定。

【易错易混辨析】

如何区分认定层和报表层重大错报风险？（审计）

要想理解清楚这两层含义，关键需要将认定层和报表层弄清楚。

这里的层次可以理解为“角度”，“认定层次”可以理解为从认定出发的角度，而“财务报表层次”可以理解为财务报表的整体角度。“认定层次”可以理解为财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”，这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。

财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，而认定层次是针对某个具体的项目来说的，比如存货等。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。

【历年考题剖析】

某企业采用随机模式控制现金的持有量。下列事项中，能够使最优现金返回线上升的有（ ）。（财务成本管理-2011年-多选题）

A.有价证券的收益率提高

B.管理人员对风险的偏好程度提高

C.企业每日的最低现金需要量提高

D.企业每日现金余额变化的标准差增加

答案：CD

解析：根据现金返回线的公式可知，选项A不是答案，选项C和选项D是答案；管理人员对风险的偏好程度提高，意味着管理人员对风险的惧怕程度降低，即现金持有量的下限降低，所以，选项B不是答案。

点评：本题考核“随机模型”的知识点。该知识点与正保会计网校2011年《注会财管》课程“考试中心”实验班模拟试题（五）多选题第7题类似，另外在梦想成真系列之“应试指南－注会财管”和“经典题解－注会财管”的第14章中均有所体现。另外在正保会计网校2011《注会财管》课程基础班和习题班练习中心第14章有所涉及。