【考点精讲】

收入确认时间点（税务代理实务）

（1）股息、红利收入：被投资方作出利润分配日期。

①与会计上成本法确认时间相同；

②会计上权益法，按应享有或负担的净利润或净损失，确认为投资损益。确认收入时间和确认收入的金额与税法规定不同。

（2）利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期。

（3）租金收入：合同约定的承租人应付租金的日期。

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

（4）特许权使用费所得：合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期。

（5）企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后的余额，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（6）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

【疑难问题解答】

对于增值税纳税人，认定为小规模纳税人和一般纳税人的标准是怎样的？（税法Ⅰ）

（1）小规模纳税人的认定

①货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以此为主并兼营批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含）以下的。（以货物生产或提供应税劳务为主，指提供货物生产或提供应税劳务的销售额占年销售额的比重在50%以上。）

②其他纳税人销售额在80万元（含）以下的。

③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

（2）一般纳税人的认定：

①超过小规模标准的，除规定外，应当申请一般纳税人资格认定；

②年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认定；（有固定的生产经营场所，按规定设置账簿、核算、提供税务资料）

年应税销售额指纳税人连续不超过12个月的经营期内累计应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

经营期：纳税人在存续期间内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

③下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：

个体工商户以外的其他个人。（其他个人指自然人）

选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（非企业性单位指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）

选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

【易错易混辨析】

税收优惠政策容易混淆的知识点总结比较（税法Ⅱ）

（1）加计扣除

①开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：加计扣除或摊销50%。

②安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：100%加计扣除。

（2）抵扣应纳税所得额

创业投资企业从事国家需重点扶持和鼓励的创业投资的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣其应纳税所得额。

（3）加速折旧

①缩短年限法：最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

②加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法。

（4）减计收入

企业综合利用资源，生产符合政策规定的产品所取得的收入减按90%计入收入总额。

（5）税额抵免

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

（6）税率优惠

①小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。自2012年1月1日至2015年12月31日对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。

②国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。

【历年考题剖析】

甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2011年11月18日，公司与华山公司签订销售合同，约定于2012年2月1日向华山公司销售某类机器1000台，每台售价1.5万元（不含增值税）。2011年12月31日，公司库存该类机器1300台，每台成本1.4万元。2011年资产负债表日该机器的市场销售价格为每台1.3万元（不含增值税），预计销售税费为每台0.05万元。则2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中应列示的金额为（ ）万元。（财务与会计-单选题-2012年）  

A.1625

B.1775

C.1820

D.1885

答案：B

解析：有合同部分：存货的成本＝1000×1.4＝1400（万元），可变现净值＝（1.5－0.05）×1000＝1450（万元），未发生减值。无合同部分：存货的成本＝300×1.4＝420（万元），可变现净值＝（1.3－0.05）×300＝375（万元）。2011年12月31日甲公司该批机器在资产负债表“存货”中列示的金额＝1400＋375＝1775（万元）。