【考点精讲】

1.不同情况下预计负债的处理（会计）

第一，企业因提供售后服务确认的预计负债：

（1）如果税法规定，有关的支出应于实际发生时税前扣除，因此会产生可抵扣暂时性差异。

①有关的支出应于发生时税前扣除，计税基础＝账面价值－账面价值＝0，计税基础小于账面价值，确认递延所得税资产。

②本期在利润总额中扣除的预计负债税法不认可，要纳税调增。

（2）如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则不会产生可抵扣暂时性差异。

①由于本期税法与会计的处理一致，不需要进行纳税调整。

②由于本期已经在税前扣除了，这样以后期间允许税前扣除的金额为0，计税基础＝账面价值－0＝账面价值，不存在暂时性差异。

第二，未决诉讼：

（1）如果税法规定，有关的支出应于损失实际发生时税前扣除，因此会产生可抵扣暂时性差异。

①有关的支出应于发生时税前扣除，计税基础＝账面价值－账面价值＝0，计税基础小于账面价值，确认递延所得税资产。

②本期在利润总额中扣除的预计负债税法不认可的，要纳税调增。

（2）如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除（例如担保损失）

①由于本期不得税前扣除，所以本期需要在利润总额的基础上调增应纳税所得额

②由于以后期间也不允许税前扣除，计税基础＝账面价值－未来期间允许税前扣除的金额0＝账面价值，不存在暂时性差异

第三，附有销售退回条件的商品销售确认的预计负债：对于实际发生销售退回前计入应税所得，实际发生销售退回时允许税前扣除。

①由于本期应计入应税所得而会计没有计入利润总额，所以本期需要在利润总额的基础上调整增加应纳税所得额

②由于以后期间实际退回时允许税前扣除，计税基础＝账面价值－未来期间允许税前扣除的金额（即账面价值）＝0，存在可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

2.外商投资企业的投资项目（经济法）

根据《指导外商投资方向规定》的规定，外商投资企业的投资项目分为鼓励、允许、限制和禁止四类。

（1）鼓励类外商投资项目

属于下列情形之一的，列为鼓励类外商投资项目：属于农业新技术、农业综合开发和能源、交通、重要原材料工业的；属于高新技术、先进适用技术，能够改进产品性能、提高企业技术经济效益或者生产国内生产能力不足的新设备、新材料的；适应市场需求，能够提高产品档次、开拓新兴市场或者增加产品国际竞争能力的；属于新技术、新设备，能够节约能源和原材料、综合利用资源和再生资源以及防治环境污染的；能够发挥中西部地区的人力和资源优势，并符合国家产业政策的；法律、行政法规规定的其他情形。

（2）限制类外商投资项目

属于下列情形之一的，列为限制类外商投资项目：技术水平落后的；不利于节约资源和改善生态环境的；从事国家规定实行保护性开采的特定矿种勘探、开采的；属于国家逐步开放的产业的；法律、行政法规规定的其他情形。

（3）禁止类外商投资项目

属于下列情形之一的，列为禁止类外商投资项目：危害国家安全或者损害社会公众利益的；对环境造成污染损害，破坏自然资源或者损害人体健康的；占用大量耕地，不利于保护、开发土地资源的；危害军事设施安全和使用效能的；运用我国特有工艺或者技术生产产品的；法律、行政法规规定的其他情形。

（4）允许类外商投资项目

不属于鼓励类、限制类和禁止类的外商投资项目，为允许类外商投资项目。

【疑难问题解答】

如何区别是与治理层沟通还是和管理层沟通的事项？（审计）

1.注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通下列事项：

（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；

（2）审计工作中遇到的重大困难；

（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；

（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。

2.除非被审计单位治理层全部参与管理，注册会计师还应当与治理层直接沟通下列事项：

（1）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明；

（2）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。

3.如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通下列内容：

（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德规范的规定保持了独立性作出声明；

（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；

（3）为消除对独立性的不利影响或将其降低至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。

在判断是需要与治理层还是需要与管理层进行沟通时，主要把握一个原则：就是沟通的对象一定是要比相关的责任方高一个层次。如果涉及管理层的舞弊应当和治理层进行沟通，通常情况下和治理层沟通还是和管理层进行沟通需要掌握一个度，就是一般来说如果一些小的错误舞弊与管理层无关的，且在管理层的管辖范围之内的，应当与管理层沟通；如果是对于可能涉及管理层的舞弊一般应当和治理层进行沟通了。

【易错易混辨析】

应收账款信用政策的构成（财务成本管理）

信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。

（1）信用标准：信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件，如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。

（2）信用期间：信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期间。

（3）现金折扣：现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。折扣的表示常采用如5/10、3/20、n/30这样一些符号形式。

提示：企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估他赖账的可能性。这可以通过“5C”系统来进行。

所谓“5C”系统是指评估顾客信用品质的五个方面，即品质、能力、资本、抵押、条件。

“品质”指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性；

“能力”指顾客的偿债能力，主要指顾客流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例；

“资本”指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景；

“抵押”指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产；

“条件”指影响顾客付款能力的经济环境。

【历年考题剖析】

甲集团是国内大型粮油集团公司，近年来致力于从田间到餐桌的产业链建设，2008年收购了以非油炸方式生产“健康”牌方便面的乙公司，并全面更换了乙公司的管理团队。2009年“健康”牌方便面市场份额下降，为了从竞争激烈的方便面市场上重新赢得原有市场份额，2010年初需要制定方便面竞争战略。该竞争战略属于（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2011年）

A.公司战略

B.业务单位战略

C.产品战略

D.职能战略

答案：B

解析：采取行动以确保获取竞争优势（加速研究开发，改善产品设计，增加新的的特色，推出新技术提高质量或服务，以卓越的资源和竞争能力为基础击败竞争对手）是业务战略的核心要素。

点评：本题主要考核“企业战略的结构层次”的知识点。该知识点只要大家能将所学的知识灵活运用，即可解答。正保会计网校2010年注册会计师《公司战略与风险管理》课件普通班模拟题一单项选择题第1题、普通班/实验班模拟题题四单项选择题第1题、普通班模拟题五单项选择题第2题、实验班模拟题五单项选择题第26题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南-公司战略与风险管理》第18页单项选择题第2题与该题考点基本相同。