【考点精讲】

当被审计单位的控制环境存在缺陷时，是更多地执行控制测试还是更多地执行实质性程序？（审计）

当被审计单位的控制环境存在缺陷时，应当更多地执行实质性程序。准则规定：如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。

（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。

（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。

（4）扩大审计程序的范围。例如：扩大样本规模或采用更详细的数据实施分析程序。

【疑难问题解答】

计算应收账款平均余额时，如果题中没有明确告诉“平均收现期”，该怎么确定“平均收现期”？（财务成本管理）

解答：（1）如果给定的信用条件是“延期付款无折扣”，并且没有告诉购货方会在信用期之后付款，则认为“信用期＝平均收现期”；

（2）如果存在现金折扣条件，则按照加权平均的办法计算；

例如：假设现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，其中，有10%的顾客在10天内付款；40%的顾客在20天内付款；50%的顾客在30天内付款，则：

平均收现期＝10%×10＋40%×20＋50%×30＝24（天）

（3）如果存在现金折扣，并且只给出折扣期内收回货款的比例，没有给出信用期内收回货款的比例，则认为其余的货款都可以在信用期内收回。

【易错易混辨析】

渐进性变革与革命性变革的区别（公司战略与风险管理）

企业为了适应环境和生存而实施的变化是可以按其范围来划分的（即变化的程度是渐进的还是革命性的）。渐进的变化是一系列持续、稳步前进的变化过程，使企业能够保持平稳、正常运转。渐进的变化往往在某一刻影响企业体系当中的某些部分。而那些革命性的转化是全面性的变化过程，使企业整个体系发生改变。

渐进性变革的特点：在企业生命周期中常常发生；稳定地推进变化；影响企业体系的某些部分。

革命性变革的特点：在企业生命周期中不常发生；全面转化；影响整个企业体系。

【历年考题剖析】

下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有。（税法-多选题-2009年）  

A.直接转让土地使用权的

B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的

C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的

D.取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的

答案：ABC

解析：本题考核土地增值税清算的有关规定。

符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售并能够准确核算的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

点评：本题与2009年《应试指南》175页多选题第1题、2009年《经典题解》142页多选题第1题考核的知识点相似。

【答疑精华】

税法规定的8种视同销售情况（会计）

（1）货物交付他人代销；

（委托方的处理，视同买断方式下一般在发出商品时确认收入；收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入）

（2）销售代销货物；

（受托方的处理，按收取的手续费确认收入）

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（不确认收入）

（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

（5）将自产、委托加工或购买的货物用于投资；

借：长期股权投资

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

[《企业会计准则讲解》应付职工薪酬处，“企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同”]

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

[提示]以上8种情况中，第（3）、（4）、（8）种情况不确认收入，其他的情况都要确认收入。