【考点精讲】

企业转让上市公司限售股所得税规定（税法Ⅱ）

转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

（1）企业转让代个人持有的限售股征税问题

因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

①企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

②依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

（2）企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

①企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。

②企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

【疑难问题解答】

以非现金资产清偿债务债务人及债权人的账务处理中应关注的点（财务与会计）

债务人：

转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：

（1）存货：作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

[注意]考虑增值税销项税额。

（2）固定资产、无形资产：其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。[注意]固定资产是生产经营性动产，且该动产是2009年1月1日后购入的，考虑增值税；如果是不动产，考虑营业税，营业税最终计入营业外收支。

（3）长期股权投资或交易性金融资产：其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。

债权人：

借：各类非现金资产（公允价值）

坏账准备

营业外支出—债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款（【注意】此处应为账面余额）

资产减值损失（贷方差额）

[提示]债权人在取得上述资产发生相关费用的，比照外购资产发生的相关税费处理。

【易错易混辨析】

债的概括承受与债的混同如何区分？（税收相关法律）

债的概括承受属于债的移转范畴。所谓概括承受是指债的主体一方将自己的债权和债务一并移转给第三人。债的概括承受可以是基于法律的直接规定产生，也可以因当事人之间的合同产生。实践中，概括承受主要形式产生于合同的承受和企业的合并。比如甲乙签订买卖合同，后来甲经乙同意将合同的权利义务全部转移给丙，那么甲退出了原合同关系，此时丙、乙成为买卖合同关系的主体。

混同属于债的消灭的原因之一。混同是指债权人和债务人归于一人的事实。造成混同的原因主要是：（1）所有权与他物权归属于一人。比如，甲欠乙1000万元，乙对甲的一批机器设备享有抵押权，后乙被甲吸收合并，则甲乙之间的债权债务归属于甲一人，抵押物上的抵押权与所有权也归属于甲一人，这就产生了混同，甲乙之债消灭。（2）主债务与保证债务归属一人。比如，甲公司欠乙公司100万元，丙公司为保证人，甲公司兼并了丙公司，由于债务人不能自己为自己提供保证，所以此时债务人与保证人归于一人，保证债务由此消灭。（3）债权人和债务人归于一人。比如，A公司欠B公司债务，后来A公司被B公司吸收合并，此时债权与债务都归属于B公司。

【历年考题剖析】

注册税务师对某企业应纳消费税进行审查时，发现该企业向其关联企业转让产品时，价格明显偏低且无正当理由，注册税务师应建议该企业按照（ ）进行调整。（税务代理实务-多选题-2011年）

A.税务机关核定消费税的最低计税价格

B.独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格

C.销售给无关联关系的第三者的价格

D.成本加合理的费用和利润的方法

E.销售给关联企业的实际销售价格

答案：BCD

解析：税务机关对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：

①按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；

②按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

③按成本加合理的费用和利润；

④按照其他合理的方法。

点评：本题考核“消费税计税依据”知识点，属于记忆性的知识点，要记忆掌握，注意与增值税中相关规定的区别和联系，通过比较两者的区别和联系，更容易对该知识点进行掌握，税法中各税种之间有一些知识点是相似的，可以通过归纳总结和比较记忆的方法来掌握这些知识点。