【考点精讲】
所得税费用（初级会计实务）
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。
（一）应交所得税的计算
应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为
应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
（例题-计算题）甲公司2011年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
答案：纳税调整数＝职工福利费（30－200×14%）+工会经费（5－200×2%）+职工教育经费（10－200×2.5%）+税收滞纳罚金12＝（30－28）+（5－4）+（10－5）+12＝20（万元）
应纳税所得额＝1980+20＝2000（元）
当期应交所得税额＝2000×25%＝500（万元）
（二）所得税费用的账务处理
企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：
所得税费用＝当期所得税+递延所得税
其中：
递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。
【疑难问题解答】
如何理解“仲裁协议独立存在，合同的变更、解除、终止或者无效，不影响仲裁协议的效力”（经济法基础）
解答：这是指仲裁协议的独立性。仲裁条款的独立性是指仲裁条款作为主合同的一个条款，尽管其依附于主合同，但其仍然可以与主合同的其他条款分离，独立于它所依附的主合同而存在。即，仲裁条款不因主合同的无效、终止或被撤销而无效，也不因主合同的变更而受到影响。当主合同发生无效、终止、变更等情形时，合同的当事人依然可以依据合同中的仲裁条款向仲裁机构申请仲裁，由仲裁机构对他们之间的争议做出裁决。
仲裁条款的独立性原则可以防止当事人拖延纠纷解决程序，能使纠纷得到及时、高效地解决。因此，《中华人民共和国仲裁法》规定：“仲裁协议独立存在，合同的变更、解除、终止或者无效，不影响仲裁协议的效力。”
例如：我与您签订了购买您房屋的合同，约定您先将房屋过户给我，然后我再支付给您款项，咱俩又约定了一个仲裁协议，如果发生了纠纷，那么就到北京的某家知名仲裁委员会提起仲裁，以仲裁方式解决。后来您将房屋过户给我，我却以资金不足，无法履行合同为由中止履行合同，您肯定不干，此时仲裁协议是不可能随着主合同中止而失去效力的，如果失去效力，那么咱俩之前订立仲裁协议就没有任何意义了。因此这时候您仍可以依据仲裁协议去申请仲裁，解决该买卖纠纷。
【易错易混辨析】
企业的税前会计利润和应纳税所得额是否相同？（初级会计实务）
解答：不同。税前会计利润是依据会计的账务处理得出的利润总额；应纳税所得额是根据税法的规定，在企业利润总额的基础上对一些项目进行调整后得出的计税依据。
在会计上计算利润总额时所有影响损益的损失和费用都能够扣除，而按照税法的规定并非所有影响损益的费用和损失都能够扣除，比如超过税法规定标准的广告费、业务招待费支出，以及在税法中规定不允许扣除项目的金额如滞纳金、罚款等都不能在税前扣除。
（例题-单选题）某企业2009年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年税法允许扣除广告费为400万元，实际发生的广告费为350万元，企业所得税税率为25%。该企业2009年所得税费用为（ ）万元。
A.235
B.247.5
C.260
D.265
答案：B
解析：企业2009年度的利润总额为1000万元，其中收到的国库券利息收入不用缴纳所得税，应调减应纳税所得额；实际发生的广告费金额小于税法允许扣除的广告费金额不用进行纳税调整。所得税费用为（1000－10）×25%＝247.5（万元）。
【历年考题剖析】
根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.在农业部门登记的拖拉机
B.无轨电车
C.武警专用车辆
D.远洋货船
答案：AC
解析：题目中选项B、D都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。
点评：本题考核车船税的税收优惠。根据《中华人民共和国车船使用税暂行条例》（国发[1986]90号）的规定，免纳车船使用税的车船有：
（1）国家机关、人民团体、军队自用的车船；
（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；
（3）载重量不超过一吨的渔船；
（4）专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；
（5）各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船；
（6）按有关规定缴纳船舶吨税的船。
【答疑精华】
影响营业利润的因素就三个，是在利润表下面的。那投资收益也是营业利润下面的，为什么计算的公式还要把投资收益加上呢？（初级会计实务）
解答：影响营业利润的因素您可以理解成这样的，利润表也叫做损益表，所以利润表里包括损益类的所有科目，那么在算营业利润时损益类科目里只有三个没在这个里面，分别为营业外收入、营业外支出、所得税费用，这样考试时影响营业利润的只要把这三个去掉就可以了，剩下的损益类科目即是影响营业利润的。
