【考点精讲】
营业外支出（初级会计实务）
1.包含的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：
（1）非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
（2）公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
（3）盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
（4）非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
（5）罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
2.营业外支出的账务处理
（例题-分录题）A公司2011年1月1日将其取得的价值为100万元的非专利技术出售，已累计摊销10万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：
答案：
处置损益＝90-（100-10）-4.5＝-4.5（万元）
借：银行存款90
累计摊销10
营业外支出4.5
贷：无形资产100
应交税费—应交营业税4.5
思考：无法查明原因的现金短款？
应计入管理费用。
思考：企业用银行存款支付税款滞纳金？
应计入营业外支出。
3.期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。
【疑难问题解答】
个人所得税中，个体工商户和承包经营、承租经营所得有何区别？（经济法基础）
解答：承包经营是具体的一项业务项目，而个体工商户是商业经营主体，商业经营主体可以从事承包经营这样的经营项目。举个简单的例子，如果对某个企业的某一项目进行承包经营的，那么可以选择两种方式，一是不成立组织形式，仅仅是以自己的名义来承包经营，而且该项目的营业执照仍然是原企业，此时每年取得的经营所得就是“承包经营所得”，但如果以该项目设立了一家个体工商户，以个体工商户的名义来运营的话，实际上就应该按照“个体工商户生产经营所得”来纳税了。
某一家个体工商户也有可能会承包、承租多个企业的某一项目经营，此时对于多个项目的经营收入就统一按照“个体工商户生产经营所得”来纳税了。
这两种情况基本的计算公式如下：
（1）个体工商户生产、经营所得
应纳税额＝（全年收入－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数
（2）对企事业单位承包经营、承租经营所得
应纳税额＝（全年收入－必要费用）×适用税率－速算扣除数
【易错易混辨析】
问：1.什么时候该计“营业外收入”什么时候该计“其他业务收入”？
2.如何区别营业外支出和其他业务成本？（初级会计实务）
解答：1.营业外收入核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
其他业务收入核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
两者的区别可以这样理解：
其他业务收入是从事可以进行附带经营的业务后取得的；
营业外收入是不能作为一项业务来经营。如无形资产销售只是一次性的，售后就没了，而且无形资产的目的也不是用来销售，所以只能是营业外收入，但无形资产出租的话，可以多次出租，也就是说可以作为一个附加业务，因此可以作为其他业务收入。
我们打这样一个比方：
就是说一个农民种粮食，他把米卖了之后取得的收入就是“主营业务收入”，把那个稻草卖了之后取得的收入就是“其他业务收入”，如果说这个农民在种粮食的地里挖到一块金子，那就属于“营业外收入”。
2.其他业务成本这个科目是核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的支出，包括：销售材料，提供劳务等而发生的相关成本、费用、相关税金。
营业外支出是核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。如：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、非常损失等。
【历年考题剖析】
1.周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。下列周某计算应缴纳契税的方法中，正确的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.100×3%＝3（万元）
B.（100+60）×3%＝4.8（万元）
C.（100+70）×3%＝5.1（万元）
D.（100+70+60）×3%＝6.9（万元）
答案：A
解析：本题考核契税的计算。契税是由承受土地房屋权属转移的单位和个人缴纳的；对于交换土地使用权或房屋的，交换价格相等的，免征契税。本题中，周某只有购买新住房需要缴纳契税。
点评：契税的缴纳主体是购买方，而不是出售方，所以题中周某出售住房的收入70万元是无需要计算缴纳契税的，是由对方缴纳的。
2.某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为（ ）元。（经济法基础-单选题-2009年）
A.40000
B.24800
C.24000
D.23200
答案：C
解析：根据规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应缴纳的资源税＝3000×8＝24000（元）。
点评：本题考核资源税的计算。因为规定开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。所以这里对于没有销售的部分当月不用计算资源税，也就是说题目中的原油5000吨是免征资源税的。而规定又说纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。因此题目按照3000吨计税就可以了。
【答疑精华】
所得税的问题（初级会计实务）
问：比如某公司2011年3月交纳2010年的企业所得税，此时2010年的账早已年结，如果这样做：
借：所得税费用
贷：应交税费--应交所得税
月底：
借：本年利润
贷：所得税费用
这样的结果，会导致，用资产负债表中的未分配利润科目的年初余额加上利润表中的净利润的本年金额不等于资产负债表中的未分配利润的期末余额，差额数就是上面的所得税费用，为什么？
解答：分录是有些错误。
2011年交纳2010年的所得税分录为：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费--应交所得税
同时把以前年度损益转入未分配利润，调整期初未分配利润
借：本年利润—未分配利润
贷：以前年度损益调整
此时应该直接调整2011报表中期初未分配利润，这样，期初未分配利润+本期净利润就等于期末未分配利润了。
