【考点精讲】
资源税（经济法基础）
（一）资源税的减免税规定
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
3.对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。
4.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。
5.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因地震灾害遭受重大损失的，由受灾地区省、自治区、直辖市人民政府决定减征或免征资源税。
（二）资源税的纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2.纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
3.纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
（三）资源税纳税地点
1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
特别关注：纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。
2.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
【疑难问题解答】
问：盘盈是现金的盘盈，固定资产的盘盈通过年度损益调整、存货冲减管理费用；而讲到盘亏损失说是现金的盘亏、固定资产的盘亏、存货的盘亏，例题也是这样讲的，不知道到底是咋回事？（初级会计实务）
解答：现金盘盈领导批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
盘亏批准前：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
批准后：
借：他应应收款（有责任人赔偿）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
存货盘盈批准前：
借：原材料
贷：待处理财损溢
批准后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（冲减平时发生的管理费用）
存货盘亏批准前：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
批准后：
借：原材料（收回的残料）
其他应收款（如有保险公司赔偿和仓库管理人员赔偿）
管理费用（正常管理中的合理损耗）
营业外支出（非正常损失）
贷：待处理财产损溢
固定资产盘盈批准前：
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
批准后：
借：以前年度损益调整
贷：应交税金—应交所得税
资本公积
固定资产盘亏批准前
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
批准后：
借：营业外支出-盈亏损失
贷：待处理财产损溢
【易错易混辨析】
超额累进税率、全额累进税率、超率累进税率、超倍累进税率（经济法基础）
全额累进税率，是指把不同纳税人的征税对象按数额大小分成不同等级，税率依次提高，每一纳税人则按其所属等级，适用一个税率。全额累进税率因其违反公平原则，一般已不采用。
超额累进税率，是把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依其所属等级同时适用几个税率分别计算，并且，每一次计算仅以征税对象数额超过前级的部分作为计算基数，然后将计算结果相加得出应纳税款数额。
超倍累进税率是“全倍累进税率”的对称。全部课税对象数额各按累进依据各级次适用的征税比例计税的一种累进税率。采用这种税率，先要对课税对象设计一个计税基数，作为累进依据。然后将课税对象的全部数额换算成计税基数的倍数，并从小到大分为若干级次和级距，分别规定从低到高的税率。实际征税时，纳税人的全部课税对象数额就按相应级距划分为若干段，各段分别按相应的税率计算纳税。
超率累进税率，它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额，而是征税对象的某种比率。
【历年考题剖析】
1.下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2010年）
A.债务重组利得
B.处置固定资产净收益
C.收发差错造成存货盘盈
D.确实无法支付的应付账款
答案：C
解析：本题考核营业外收入的核算内容。收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。
