【考点精讲】
营业外收入（初级会计实务）
1.包含的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：
（1）非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。
处置利得＝取得价款－账面价值－相关的税费
（2）政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。
（3）盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
思考：固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？
错，应计入以前年度损益调整。
思考：存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入？
错，应冲减管理费用。
思考：无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入？
对。
（4）捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
2.营业外收入的账务处理
（例题-分录题）2009年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2009年2月28日，该企业购入设备（假定从2009年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，2012年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：
答案：
①2009年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款300
贷：递延收益300
②2009年2月28日购入设备：
借：固定资产240
贷：银行存款240
③在该项固定资产使用期间（2009年3月至2012年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧＝240/5/12＝4（万元）
每月应分配递延收益＝300/5/12＝5（万元）
借：制造费用4
贷：累计折旧4
借：递延收益5
贷：营业外收入5
④2012年2月28日出售该设备时：
已计提折旧数额＝4×（10+12+12+2）＝144（万元）
借：固定资产清理96
累计折旧144
贷：固定资产240
已分配递延收益＝5×（10+12+12+2）＝180（万元）
尚未分配的递延收益＝300-180＝120（万元）
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益
借：递延收益120
贷：营业外收入120
【疑难问题解答】
如何区分纳税人与扣缴义务人？（经济法基础）
解答：纳税人与扣缴义务人纳税主体，就是通常所谓的纳税人、或纳税义务人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。对于纳税主体，有许多不同的划分方法。按照纳税主体在民法中身份的不同，可以分为自然人、法人、非法人单位；根据征税权行使范围的不同，可以分为居民纳税人和非居民纳税人等。不同种类的纳税主体，在税收法律关系中享受的权利和承担的义务也不尽相同。
法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。扣缴义务人在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务。税务机关按规定付给扣缴义务人代扣手续费，扣缴义务人必须按税法规定代扣税款，并按规定期限缴库，否则依税法规定受法律制裁。扣缴义务人的确定是基于收入分散、纳税人分散的情况。确定扣款义务人，就是采用源泉控制的方法，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。例如我国个人所得税法规定，以支付纳税人所得的单位和个人为扣缴义务人。
【易错易混辨析】
利得与损失（初级会计实务）
解答：利得和损失分为两种：一种是直接计入所有者权益的利得或损失；一种是直接计入当期利润的利得或损失。换言之，利得和损失会分别反映在资产负债表（或所有者权益增减变动表）和利润表中。
利得或损失具体会涉及到非常多的业务：
计入当期利润的利得或损失包括的业务有：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入当期利润的利得或损失用“营业外收入”、“营业外支出”科目来核算。
计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积—其他资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除净损益外的其他权益变动时投资方按应享有的份额而增加或减少的资本公积。
【历年考题剖析】
1.根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）
A.工商营业执照
B.房屋产权证
C.土地使用证
D.税务登记证
答案：D
解析：应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项D税务登记证不属于印花税的征税范围。
点评：本题考核印花税的征税范围。该知识点颇受出题老师钟爱，几乎年年都考，所以考生一定要掌握。
2.关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。（经济法基础-多选题-2011年）
A.会计账簿以立账簿人为纳税人
B.产权转移书据以立据人为纳税人
C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人
D.房屋产权证以领受人为纳税人
答案：ABCD
解析：根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
点评：本题考核印花税的纳税人。该知识点的考核频率比较高，一般都是直接考核，并不是很难，考生结合教材记住就可以得分了。
【答疑精华】
配套的维修怎样结转成本，以什么来确定成本？（初级会计实务）
解答：如果是单独维修服务取得的收入，记入其他业务收入，发生的成本记入其他业务成本，这里的成本一般指人工费以及为发生该项服务发生的其他费用。
如果是免费提供售后维修费用，那么售后维修费用应计入销售费用；如需计提产品质量保证时“借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证”，实际发生售后服务时，
借：预计负债
贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等
如果某产品不再生产，不会再产生售后服务费用，则应冲平计提的相关预计负债，
借：预计负债
贷：销售费用
