【考点精讲】

定额税率和税率的其他形式（税法Ⅰ）

（1）定额税率：

含义：根据单位课税对象，直接规定固定的征税数额。

目前使用：土地使用税、耕地占用税、资源税（原油、天然气除外）、车船税、消费税中部分应税消费品。

基本特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响；适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种；由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性。

（2）税率中除比例税率、累进税率、定额税率外的其他形式（三组）

①名义税率与实际税率－熟悉

名义税率是指税法规定的税率。实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。

通常：名义税率＞实际税率，

原因：计税依据与征税对象可能不一致；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款。

②边际税率与平均税率－熟悉

边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。在比例税率条件下，边际税率等于平均税率，而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。

③零税率与负税率

零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。

负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

【疑难问题解答】

房地产企业开发产品发生的共同成本和不能分清负担对象的间接成本如何进行分配？（税法Ⅱ）

解答：企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：

（1）占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。

①一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。

②分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。

期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。

（2）建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。

①一次性开发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。

②分期开发的，首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。

（3）直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。

（4）预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。

【易错易混辨析】

商业折扣、现金折扣与销售折让的区别（财务与会计）

1.商业折扣

商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

2.现金折扣

现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。

通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。

（1）总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。

（2）净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。

3.销售折让

销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。

【历年考题剖析】

根据《行政诉讼法》和有关司法解释的规定，下列关于行政诉讼证据和举证的说法中，正确的有（ ）。（税收相关法律-多选题-2010年）

A.被告认为原告的起诉超过期限的，应由被告就此举证

B.人民法院保全证据时，必须要求当事人或者其诉讼代理人到场

C.被告因不可抗力不能在规定期限内提供证据的，应当依法申请延期提供证据

D.被告经合法传唤无正当理由拒不到庭而需要依法缺席判决的，其提供的证据可以作为定案的依据

E.原告确有证据证明被告持有的证据对原告有利，被告无正当事由拒不提供的，可以推定原告的主张成立

答案：ACE

解析：本题考核行政诉讼证据的收集、质证和审查认定。人民法院保全证据时，可以要求当事人或者其诉讼代理人到场。所以选项B错误。经合法传唤，因被告无正当理由拒不到庭而需要依法缺席判决的，被告提供的证据不能作为定案的依据。但当事人在庭前交换证据中没有争议的证据除外。所以选项D错误。

点评：本题考核行政诉讼法律制度中“行政诉讼证据的收集、质证和审查认定”知识点。本知识点在正保会计网校2010年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心普通班模拟题（一）多选第8题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南-税收相关法律》第一篇第7章例题4中均有涉及。