【考点精讲】

行政机关、金融机构及人民法院违反《行政强制法》的法律责任（税收相关法律）

（1）行政机关违反《行政强制法》的法律责任

①行政机关及其工作人员实施行政强制，没有法律、法规依据或者违反法律、法规的实体和程序规定的，依法应当承担法律责任。

②行政机关及其工作人员违反法律规定，实施查封、扣押、冻结的，应当承担法律责任。

③行政机关将查封、扣押的财物、划拨的存款、汇款和拍卖、依法处理所得款项截留、私分或者变相私分，以及行政机关工作人员利用职务上的便利，将查封、扣押的场所、设施或者财物据为己有的，应当承担法律责任。

④行政机关及其工作人员利用行政强制权为单位或者个人谋取利益的，应当承担法律责任。

此外，行政机关违反《行政强制法》规定实施行政强制，给公民、法人或者其他组织造成损失的，依法给予赔偿。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（2）金融机构和人民法院违反《行政强制法》的法律责任

①金融机构违反冻结、划拨规定的，应当承担法律责任。

②执行款项未划入规定账户，金融机构、行政机关和人民法院应当承担相应的法律责任。

③人民法院及其工作人员在强制执行中有违法行为或者扩大强制执行范围的，应当承担法律责任。

【疑难问题解答】

按经费支出核定征收企业所得税时需要注意哪些内容？（税务代理实务）

按经费支出核定征收企业所得税时需要注意以下几点：

（1）总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出；

（2）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；

（3）利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额；

（4）以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出。

【易错易混辨析】

减免税的基本形式（税法Ⅰ）

（1）税基式减免，这是通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。其中起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。起征点与免征额同为征税与否的界限，对纳税人来说，在其收入没有达到起征点或没有超过免征额的情况下，都不征税，两者是一样的。但是它们又有明显的区别。其一，当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税。其二，当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免予征税。两者相比，享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。此外，起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人。项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为依据计算税额。跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。

（2）税率式减免，即通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式。

（3）税额式减免，即通过直接减少应纳税额的方式实行的减税、免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。

在上述三种形式的减税、免税中，税基式减免使用范围最广泛，税额式减免适用范围最窄。

【历年考题剖析】

根据企业所得税相关规定，关于企业清算所得税处理的说法，正确的有（ ）。（税法Ⅱ-多选题-2010年）

A.需要进行清算所得税处理的仅指按《公司法》和《企业破产法》规定需要进行的企业

B.被清算企业的股东分得的剩余资产应确认为股息所得

C.被清算企业的股东分得的资产按可变现价值或实际交易价格确认计税基础

D.由于改变了持续经营原则，企业未超过规定期限的亏损不得在清算所得中弥补

E.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

答案：CE

解析：选项A不正确，按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业，不能理解为仅仅指公司法和企业破产法，选项A的税法太绝对；选项B不正确，股东分得的清算剩余，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中分得部分，确认股息所得，剩余资产减除上述股息部分，超过或低于投资成本的部分，确认为投资资产转让所得或损失；选项C是正确的，被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础；选项D不正确，按税法规定，依法弥补亏损，确定清算所得，说明计算清算所得时，允许按规定弥补以前年度亏损；选项E是正确的，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，和选项E陈述相一致。

【答疑精华】

无形资产引起的暂时性差异的情况（财务与会计）

①对于内部研究开发形成的无形资产

会计：符合条件的开发支出计入无形资产

税法：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

②无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。

税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。

会计：一般情况下，账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备

使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备

税收：计税基础＝实际成本－税收规定的累计摊销