【考点精讲】
比例税率和累进税率（税法Ⅰ）
税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度，因而它是税收政策的中心环节。
税率的形式：比例税率、累进税率、定额税率、其他形式。
（1）比例税率：同一征税对象或同一税目，规定一个比例的税率。
形式：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率。
特点：①税率不随课税对象数额的变动而变动；②课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻；③计算简便；④税额与课税对象成正比。
（2）累进税率：是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率。
即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平。
①全额累进税率：全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数。速算扣除数的作用是为了简化计算。
②超额累进税率特点：计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。目前我国个人所得税中有三个税目使用此税率。
③超率累进税率－－适用于土地增值税
④超倍累进税率
超倍累进税率的计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增额；是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率，因为可以把递增倍数换算成递增率。
【疑难问题解答】
问题：房地产企业视同销售收入如何确认？销售未完工的开发产品如何进行税务处理？（税法Ⅱ）
解答：（1）视同销售收入的确认
房地产企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：
①按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；
②由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
③按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。
（2）销售未完工的开发产品的税务处理
企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：
①开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。
②开发项目位于地级市城区及郊区的，不得低于10%。
③开发项目位于其他地区的，不得低于5%。
④属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。
【易错易混辨析】
企业持有的、目的不同的存货可变现净值的确定（财务与会计）
（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货
可变现净值＝估计售价－销售费用－相关税费
（2）需要经过加工的材料存货
材料可变现净值＝产成品估计售价－继续加工至可销售状态的成本－销售费用－相关税费
（3）资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
有合同的部分＝合同规定售价－加工成本－执行该合同发生的销售费用和相关税费
没有合同的部分＝正常市场售价－加工成本－正常销售发生的销售费用和相关税费
[提示]
（1）有合同部分和没有合同的部分，其相关的销售费用和相关税费可能会不同。
（2）如果有合同的部分和没有合同的部分，一个发生减值，一个没有发生减值（或者减值转回），两者不能相互弥补，必须分别计算各自的减值计提或转回的金额。
【历年考题剖析】
根据《行政诉讼法》及司法解释，下列行为中，不属于税务行政诉讼受案范围的是（ ）。（税收相关法律-单选题-2011年）
A.税务机关不予减税、免税、退税或者不予抵扣税款
B.税务机关拒绝当事人查阅税务行政许可决定及有关档案材料
C.上级税务机关对下级税务机关执行税收政策的请示作出答复
D.税务机关拒绝当事人查阅税务行政许可监督检查记录
答案：C
解析：本题考核行政诉讼的受案范围。受理范围的确定标准包括具体行政行为标准和人身权、财产权标准。选项C属于行政机关内部行为，不属于行政诉讼的受案范围。选项A是征税行为，选项B和选项D都属于税务机关在政府信息公开工作中的具体行政行为，都是行政诉讼的受案范围。
点评：本题考核行政诉讼受案范围中“受案范围的确定标准”知识点。本知识点在正保会计网校2011年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（一）多选第24题中进行了考核。
