【考点精讲】
与资产和收益均相关的政府补助（初级会计实务）
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。确实难以区分的，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
（例题-分录题）A公司2009年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2009年1月启动×开发项目，预计总投资1800万元、为期3年，已投入资金600万元。项目还需新增投资1200万元，计划自筹资金600万元、申请财政拨款600万元。
2010年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项600万元，分两次拨付。合同签订日拨付300万元，结项验收时支付300万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。
答案：
（1）2010年1月1日，实际收到拨款300万元：
借：银行存款300
贷：递延收益300
（2）自2010年1月1日至2012年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：
借：递延收益150（300/2）
贷：营业外收入150
（3）2012年项目完工，假设通过验收，实际收到拨付300万元：
借：银行存款300
贷：营业外收入300
【疑难问题解答】
偷税与不进行申报纳税如何区分（经济法基础）
解答：若纳税人同时具备两个条件，则可被定性为偷税：
（1）主观上具有不缴或少缴税款的目的。
（2）客观上具有下列行为之一的：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；在账簿上多列支出或者不列、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。如果纳税人客观上采取了上述几种手段之一，则很明显其主观上就具有了不缴或少缴税款的目的，根据《税收征收管理法》的规定，纳税人不缴或少缴的税款可被定性为偷税。
不申报纳税并不都是故意行为，其现象也很复杂，有些人确因纳税意识不强，或对税法不了解，或不知道自己有纳税申报的义务，或者有些因临时病重，或外出不在，或因特殊原因而未能申报纳税，特别是有些纳税人只是某个纳税期因特殊原因而没有申报，对这种情况应当区别对待，不能定为偷税，但其应当为自己的违法行为受到处罚和惩戒，税务机关可以给予一定的处罚，这种情况适用《税收征收管理法》第六十四条第二款的规定。
对没有申报纳税，但经税务机关通知申报后，仍拒不申报或者进行虚假的纳税申报，则应当定性为偷税，按照偷税的有关规定处罚，这种情况则适用《税收征收管理法》第六十三条的有关规定。
总而言之，偷税与不进行申报纳税的界定标准是纳税人是否采取了上述偷税应具有的四种行为之一。
【易错易混辨析】
商业折扣与现金折扣的区别？（初级会计实务）
解答：（1）商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。
（2）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。
应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用，计入“财务费用”中核算。
【历年考题剖析】
某企业2008年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2%，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30%。该企业2008年度应缴纳的房产税为（ ）万元。（经济法基础-单选题-2009年）
A.18
B.33.6
C.42
D.48
答案：C
解析：根据规定，从价计征的房产税，以房产余值为计税依据。该企业2008年应缴纳的房产税＝5000×（1－30%）×1.2%＝42（万元）。
点评：本题考核房产税的计算。该知识点可考性比较强，考生需要重点掌握。
【答疑精华】
税收优惠中直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额为什么不属于政府补助呢？（初级会计实务）
解答：政府补助通常表现为政府直接向企业无偿提供货币性资产，最常见的是通过银行转账的方式，主要形式有政府拨款、财政贴息、税收返还。其中税收返属于以税收优惠的形式给予的一种政府补助，除了税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠体现了政策导向。但政府并未直接向企业无偿提供货币性资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。
（例题-多选题）下列各项中，属于政府补助的有（ ）。
A.直接减免的税款
B.财政拨款
C.税收返还
D.行政划拨的土地使用权
答案：BCD
解析：直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
