【考点精讲】
与资产、收益相关政府补助的会计核算（初级会计实务）
（一）与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。这里需要说明两点：
1.递延收益分配的起点
起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
2.递延收益分配的终点
终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
（二）与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
【疑难问题解答】
契税的纳税人是承受土地、房屋权属的单位和个人。是否存在土地房屋权属的转让方缴纳契税的情况？（经济法基础）
解答：事实上是不存在的。有一种情况是：以政府无偿划拨方式取得的土地使用权，现在经批准转让时，转让方要先向政府有关部门补缴契税。此时转让者存在双重身份：一方面从国家手中有偿承受土地使用权，按照补缴的土地使用权出让费或土地收益补缴契税；另一方面转让房地产，其行为涉及到营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、企业所得税，而转让项目的承受方要缴纳契税。
【易错易混辨析】
如果政府通过银行拨款给了企业一笔现金，应该怎样认定这笔现金是属于与资产相关还是与收益相关。是通过现金的用途吗？可以举例说明一下吗？（初级会计实务）
解答：是的，是通过这笔现金的用途来区别是属于与资产相关还是与收益相关。
与收益相关的政府补助：如甲企业为一家储备粮企业，20×2年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×2年1月l0日，甲企业收到财政拨付的补贴款。
（1）20×2年1月1日，甲企业确认应收的财政补贴款
借：其他应收款3900000
贷：递延收益3900000
（2）20×2年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款
借：银行存款3900000
贷：其他应收款3900000
（3）20×2年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益
借：递延收益l300000
贷：营业外收入1300000
20×2年2月和3月的分录同上。
与资产相关的政府补助如：
20×1年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。
（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助
借：银行存款4500000
贷：递延收益4500000
（2）20×1年1月31日购入设备
借：固定资产4800000
贷：银行存款4800000
（3）自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益
①计提折旧
借：研发支出40000
贷；累计折旧40000
②分摊递延收益
借：递延收益37500
贷：营业外收入37500
（4）20×9年2月1日出售设备，同时转销递延收益余额
①出售设备
借：固定资产清理960000
累计折旧3840000
贷：固定资产4800000
借：银行存款1200000
贷：固定资产清理960000
营业外收入240000
②转销递延收益余额
借：递延收益900000
贷：营业外收入900000
【历年考题剖析】
1.根据土地增值税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.直接转让土地使用权的
B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的
C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的
D.取得房地产销售（预售）许可证满2年尚未销售完毕的
答案：ABC
解析：本题考核土地增值税的清算。对于取得房地产销售（预售）许可证满2年尚未销售完毕的，不用进行土地增值税的清算。取得房地产销售（预售）许可证满3年尚未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。
点评：根据规定：符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：
①房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
③直接转让土地使用权的。
2.不记载金额的营业账薄，以账薄的件数为计税依据缴纳印花税。（ ）（经济法基础-判断题-2011年）
答案：正确
解析：本题考核印花税的计税依据。根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
点评：不记载金额的账薄，也是需要缴纳印花税，是按件来交纳的，每件5元。
【答疑精华】
1.问：“对于先征后返的增值税，企业应在实际收到时，确认为补贴收入。”这句话是对还是错？补贴收入和营业收入有什么区别？（初级会计实务）
解答：对于先征后返的增值税，企业应在实际收到时，确认为补贴收入。这句话是正确的，这里确认的是补贴收入，补贴收入是资金的性质，并不是会计科目。这里说的确认补贴收入实际上指的就是计入营业外收入。因此说确认为补贴收入是可以的。
2.问：如果企业在去年购买了设备，今年申报设备购置的贴息，这是属于与资产相关的政府补助吗？如果属于，那么这样的情况下今年收到补助时就直接计入当期损益，不用再通过递延收益科目了吧？（初级会计实务）
解答：如果企业在去年购买了设备，今年申报设备购置的贴息，这是属于与资产相关的政府补助，但是不能直接计入当期损益，与资产相关的政府补助，在收到时都要通过递延收益确认，并随着固定资产计提折旧来结转递延收益到营业外收入中。
