【考点精讲】
印花税（经济法基础）
（一）印花税特点
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定的应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。
印花税不论是在性质上，还是在征税方法方面，都具有不同于其他税种的特点：
1.兼有凭证税和行为税性质
2.征税范围广泛
3.税率低
4.纳税人自行完税
（二）印花税纳税人和征税范围
1.印花税纳税人
印花税的纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。
2.印花税征税范围
合同类包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同：
提示：
（1）纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税
（2）对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税
（3）技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花
（4）技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同产权转移书据包括土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同区分：专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，适用于技术转让合同专利权转让、专利实施许可所书立的合同，适用于“产权转移书据”合同
营业账簿包括日记账簿和各种明细分类账簿：
提示：
（1）分为资金账簿和其他营业账簿
（2）纳入征税范围的营业账簿，不按立账簿人是否属于经济组织来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。如：企业内的职工食堂、工会组织等设置的经费收支账簿，不属于“营业账簿”税目的适用范围
权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
提示：未列举的不需要交纳印花税，如：税务登记证
（三）印花税税率
1.两种税率形式：比例税率（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）、定额税率（5元）。
2.定额税率使用范围：营业账簿中的“其他账簿”、权利许可证照。
（四）印花税计税依据和应纳税额的计算
1.印花税计税依据
（1）合同类：以凭证所载金额作为计税依据。
提示1：合同上的“金额”、“费用”应当全额计税，不得作任何扣除。
提示2：载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。
（3）不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
2.印花税应纳税额的计算
（1）实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
（2）实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
（3）营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝（实收资本+资本公积）×0.5‰
（4）其他账簿按件贴花，每件5元。
【疑难问题解答】
解答：政府补助分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。
1.与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
取得时：
借：银行存款等
贷：递延收益
分摊时：
借：递延收益
贷：营业外收入
2.与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；
取得时：
借：银行存款等
贷：递延收益
分摊时：
借：递延收益
贷：营业外收入
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。
取得时：
借：银行存款等
贷：营业外收入
【易错易混辨析】
房地产开发企业的印花税与非房地产开发企业的印花税（经济法基础）
因为房地产开发企业的印花税计入管理费用，开发费用采用比例计算扣除，开发费用包括三项期间费用，而开发费用又是作为扣除项目，所以税法规定房地产企业的印花税不单独扣除，而是在开发费用中一并扣除。
而非房地产开发企业的印花税虽然也是计入管理费用，但由于非房地产开发企业的主营业务并非是房地产开发，还要发生其他的管理费用，所以税法规定，印花税单独作为税金扣除，这样，所扣除的印花税与销售的房地产更有针对性。
【历年考题剖析】
1.下列各项中，不属于政府补助的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2011年）
A.收到的财政贴息
B.收到先征后返的增值税
C.收到政府作为资本性投入的财政拨款
D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项
答案：C
解析：政府补助不包括资本性投入。
