【考点精讲】

关于取得个人或企业股权投资取得的投资收益涉税问题的相关总结（税务代理实务）

1.个人取得投资收益的涉税总结：

个人转让境内上市公司的股票所得是免征个人所得税的。

个人取得境内上市公司的股息减半计算个人所得税。

个人转让其他公司的股票按20%计算个人所得税。

个人取得其他公司的股息、红利按20%计算个人所得税。

2.如果是境内居民企业之间因投资取得的投资收益，属于免税收入，所以在计算所得税时是需要扣除的。

3.如果是在中国境内没有设立机构场所，或者虽然设立机构场所，但取得的所得与所设立的机构场所没有实际联系的非居民企业，取得的境内企业分配的投资收益，按10%计算预提所得税。

4.如果是在中国境内设有机构场所，且取得的所得与中国境内设立的机构场所有实际联系的非居民企业，投资于中国境内的上市公司超过12个月的投资收益，属于免税收入，不用缴纳企业所得税。

5.如果是境内居民企业投资于境内的上市公司，不足12个月取得的投资收益，则不属于免税收入，要计算所得税。

6.如果是境内的居民企业投资于境外的企业，取得的投资收益，则需要按税率差计算补税。企业转让股票取得的所得都是需要计入应纳税所得额计算所得税的。

【疑难问题解答】

纳税人的权利及义务（税法Ⅰ）

（1）纳税人的权利

包括：知情权；保密权；税收监督权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期缴纳税款权；依法享受税收优惠权；委托税务代理权；陈述权与申辩权；对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；税收法律救济权；依法要求听证的权利；索取有关税收凭证的权利。

注意事项：①纳税人及扣缴义务人有权要求税务机关或税务人员为纳税人或扣缴义务人的情况保密，但税收违法信息不属于保密范围。

②如纳税人或扣缴义务人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。

③对纳税人或扣缴义务人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如纳税人或扣缴义务人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

（2）纳税人的义务

包括：依法进行税务登记的义务；依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；按照规定安装、使用税控装置的义务；按时、如实申报的义务；按时缴纳税款的义务；代扣、代收税款的义务；接受依法检查的义务；及时提供信息的义务；报告其他涉税信息的义务。

注意事项：①纳税人或扣缴义务人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。

②未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

【易错易混辨析】

企业合并一般性税务处理和特殊性税务处理的区别（税法Ⅱ）

合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。

（1）一般性税务处理：

企业合并，当事各方应按下列规定处理：

①合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

②被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

③被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

（2）特殊性税务处理：

企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

④被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

【历年考题剖析】

下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有（ ）。（财务与会计-多选题-2012年）

A.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额

B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积

C.出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益

D.交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益

E.以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允价值的变动应计入资本公积

答案：ACD

解析：选项B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失；选项E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。

[链接]“公允价值变动损益”科目是“虚”的，是企业没有实现的收益或损失，即购买了一支股票，一会儿涨一会儿跌，不断在计入公允价值变动损益科目，可只要不卖掉，永远不能是亏了还是赚了。而投资收益科目是“实”的，核算企业实实在在对此笔投资是亏了还是赚了，在实际出售后必须要使得投资收益账户从开始投资到出售的累计发生额反映为实际亏了还是赚了的金额，因此通常以公允价值计量的金融资产在处置时，才会涉及将公允价值变动损益转入投资收益。

【技巧点拨】

综合分析题的答题技巧（税收相关法律）

综合分析题共5道大题，大多以一道较为复杂的案例作为题干背景资料，每道大题又包含4道小题，这些小题均为不定项选择题。每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。

因为需要根据该题干资料做几道选择题，有的考生先将题干资料读懂，然后再做题，有时可能做完1道或者2道题后，再做下面的题时，题干中的有些信息已记不清，不得已又重复仔细阅读整个题干，这样不仅浪费时间，而且还会因重复多次阅读题干资料而令考生非常辛苦和紧张。其实，这些小题一般是分别根据较为复杂而冗长的题干中的某一部分信息而设置的。因此，考生在阅读题干资料之前一般应先浏览几道小题的问题，大体了解其要考查的知识点。然后，仔细阅读题干资料，并画出所涉及法律关系的草图，这样可以极大地辅助考生解题。