【考点精讲】

税收法律关系的概念和特点（税法Ⅰ）

含义：税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。

特点：（1）主体的一方只能是国家；

在税收法律关系中，国家不仅以立法者与执法者的姿态参与税收法律关系的运行与调整，而且直接以税收法律关系的身份出现。这样构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人和自然人，但是另一方只能是国家。

（2）体现国家单方面的意志；

税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志。税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。

（3）权利义务具有不对等性；

税法作为一种义务性法规，其规定的权利义务是不对等的。即在税收法律关系中，国家享有较多的权利，承担较少的义务；纳税人则相反，承担较多的义务。享受较少的权利。国家与纳税人之间权利与义务的不对等性，只能存在于税收法律关系中。

（4）具有财产所有权或支配权单向转移的性质。

在税收法律关系中，纳税人履行纳税义务，缴纳税款，就意味着将自己拥有或支配的一部分财物，无偿地交给国家，成为政府的财政收入，国家不再直接返还给纳税人。

【疑难问题解答】

问题：软件、集成电路企业增值税超税负即征即退的退税款，用于软件开发和扩大生产的是免税收入还是不征税收入？政策依据是什么？（税法Ⅱ）

解答：属于不征税收入。政策依据如下：

《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税（2008）1号文：

关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策：

（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税（2008）151号文：

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。及“本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。”

【易错易混辨析】

被投资方存货账面价值与公允价值不一致、内部存货交易对损益调整的异同（财务与会计）

比如A投资B时，B账面上的存货是100，公允价是150。当期B全部按150出售。当期B实现的利润一共是1000，其中包括出售存货的利润（150-100）＝50。

但是从A的角度来看，出售存货时，不应该有利润，因为A承认的是存货的公允价值。所以A认为B的净利润为1000－50×100%＝950。

内部交易，比如本期A卖了一批货给B，成本100，卖给B150，假设当期没有对外出售，B当期的净利润是1000，如果将两个公司看成一个整体，那么内部交易就是从一个仓库转移到另一个仓库，不该确认利润，所以150-100＝50是虚增的利润，要将其减去，只有等到真正对第三方出售，利润50才真正实现，这时候再加回来。

损益调整总结：

投资当日被投资方有存货账面价值与公允价值不一致，在对净利润进行调整时应该找卖出去的，因为只有卖出去了才能够影响净利润；

当投资双方之间发生内部存货交易，在调整净利润时应该找没有卖出去的，因为卖出去的部分对应的内部交易损益已经实现了，调整时需要按照没有卖出去的，也就是将当期未实现的内部交易损益调减。

【历年考题剖析】

根据《刑法》及有关规定，下列关于骗取出口退税罪的说法中，正确的有（ ）。（税收相关法律-多选题-2011年）

A.只要采取虚报出口等欺骗手段实施了骗取国家出口退税款的行为，就构成骗取出口退税罪

B.行为人骗取国家出口退税款达到5万元以上，才能构成骗取出口退税罪

C.造成国家税款损失150万元以上，且在一审判决宣告前无法追回的，属于骗取出口退税罪量刑规定中的“其他特别严重情节”

D.纳税人缴纳税款后采取虚报出口等欺骗方法骗取所缴税款的，按骗取出口退税罪处罚

E.骗取出口退税罪侵犯的客体是简单客体，侵犯了国家出口退税管理制度

答案：BC

解析：本题考核骗取出口退税罪。该罪客观方面表现为利用国家出口退税制度，以虚报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额在5万元以上的行为。所以选项A错误，选项B正确。纳税人缴纳税款后，采取上述欺骗方法，骗取所缴税款的，按逃税罪处罚。本罪的客体是复杂客体，即国家出口退税管理制度和公共财产所有权。所以选项D、E错误。

点评：本题考核危害税收征管罪中“骗取出口退税罪”知识点。本知识点在正保会计网校2011年注册税务师考试《税收相关法律》课件考试中心实验班模拟题（一）多选第23题、特色班模拟题（二）单选第31题中进行了考核。