【考点精讲】

政府补助收入（初级会计实务）  

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

1.政府补助具有以下特征：

（1）政府补助是无偿的，政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要偿还。无偿性是政府补助的基本特征。

（2）政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。

（3）政府补助不包括政府的资本性投入

政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，不属于政府补助，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。

2.政府补助的主要形式

（1）财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。

（2）财政贴息。

（3）税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。

除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。

【疑难问题解答】

1.专利权转让是按技术合同缴纳印花税，还是按产权转让书据缴纳印花税？还是缴纳两个税目的印花税？（经济法基础）

解答：应该只缴纳产权转移书据的印花税。技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等。所以专利权利转让只按“产权转移书据”税目贴花。

2.如何区别车船税和车辆购置税？（经济法基础）

解答：车船税和车辆购置税是不一样的。凡在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人，为车船税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应当依照本条例的规定缴纳车船税。

车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。

车辆购置税是计入资产成本中的，车船税是通过“管理费用”核算的。

【易错易混辨析】

问：在听课的时候发现这个应收账款商业折扣的例题讲解的时候，这个增值税有时候是按原价款乘上税率得出增值税，有时候是按已经减去折扣后才乘上税率得出增值税，这个区别怎么理解？（初级会计实务）

比如有一道例题：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税率17%，现金折扣条件为2/10，n/20，代垫运费200，按总价法计算应收账款入账金额为：10000×（1－20%）×（1+17%）+200，在这里，计算的增值税是按折扣后的价款计算。

另一例题为：某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元，现金折扣为2/10，1/20，n/30，则2003年10月24日付清货款，企业实际应收账款的金额为：10000×（1－1%）+1700，在这里，增值税是折扣前的价款增值税。

解答：前者是商业折扣，后者是现金折扣，两种折扣的处理方法是不同的。

商业折扣是在价款上给予的优惠，比如购买一定数量的产品就会减少一定数额的价款。这一折扣是在税票上能够体现出来的，在实际购买时已经存在的。所以在开票时按实际的购买价格计算增值税。

现金折扣是在以后付款时为了使对方能够尽快付款，所以就给予一定的优惠，这是在以后不能确定的，而与销售是数量没有关系，只与付款的时间有关系，企业在核算时，如果题目要求含税价计算的，则应按应收账款的总额计算，如果要求按不含税价计算，则应按企业的主营业务收入的金额计算现金折扣，税金的金额不变。

【历年考题剖析】

1.某矿业公司开采销售应税矿产品，资源税实行从量计征，则该公司计征资源税的课税数量是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）

A.实际产量

B.发货数量

C.计划产量

D.销售数量

答案：D

解析：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

点评：本题考核资源税的计税依据。该知识点属于记忆性的考点，可单独出题，也可结合到计算中出题，所以考生需要在记忆的同时掌握资源税的计算。

2.根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（经济法基础-多选题-2009年）

A.工商营业执照

B.土地使用权出让合同

C.土地使用证

D.商品房销售合同

答案：ABCD

解析：本题考核印花税的征税范围。根据规定，工商营业执照和土地使用证，属于权利、许可证照，应征收印花税；土地使用权出让合同和商品房销售合同，按照产权转移书据征收印花税。

点评：应缴纳印花税的证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证这5种。

【答疑精华】

问：为什么出租的固定资产收取的价款可以作收入，而出售固定资产收取的价款却不可以作收入，两者有何区分？（初级会计实务）

解答：会计中所说的收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益流入。按照收入的形成原因，将收入分商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入等。日常活动应是企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动所形成，这种流入的经济利益不属于收入，通常称其为利得，如企业出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常经营活动，出售的固定资产取得的利益不作为收入核算。出租固定资产取得的租金收入作为非主营业务而应计入其他业务收入。