【考点精讲】
城镇土地使用税（经济法基础）
（一）城镇土地使用税纳税人、征税范围
1.纳税人
（1）拥有土地使用权的单位和个人；
（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税人；
（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；
（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。
2.征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区国家所有和集体所有的土地。
（二）城镇土地使用税的计税依据——实际占用的土地面积
实际占用土地面积的具体确定如下：
1.凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。
2.尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准。
3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。
（三）城镇土地使用税税率与应纳税额的计算
1.税率：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，且每个幅度税额的差距为20倍。
2.年应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额（定额税率）
（四）城镇土地使用税税收减免
一般规定特殊规定：
（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地
（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地
（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地
（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地
（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地
（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年
（7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地
特殊规定主要有：
（1）城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接
凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。
（2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地
对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税
（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地
房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税
（4）企业的铁路专用线、公路等用地
对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税
（5）企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地
对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税
（6）高校后勤经济实体自用的土地
对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的土地，自2006年1月1日至2008年12月31日免征城镇土地使用税
（7）供热企业暂免征收城镇土地使用税
提示：“供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。
【疑难问题解答】
问：“收入的取得可能表现为企业资产的增加”这句话容易理解，“收入的增加可能表现为负债的减少”应怎么理解呢？请举例解释一下。（初级会计实务）
解答：收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如减少预收账款等；或者两者兼而有之。
如企业采用预收款方式销售商品，企业在收到预收账款时做分录：
借：银行存款
贷：预收账款
预收账款科目属于负债科目，增加在贷方。企业在发出商品时，销售商品的货款部分冲减预收账款，做分录：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
分录中的贷方表示收入增加，借方预收账款科目表示负债的减少，因此收入的取得可能表现为负债的减少。
【易错易混辨析】
刑事责任与行政责任（经济法基础）
刑事责任包括管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑、罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境。
行政责任包括行政处罚和行政处分，行政处罚包括警告、罚款、没收违法所得、责令停产、停业、暂扣或吊销许可证、营业执照、行政拘留。行政处分包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。
【历年考题剖析】
1.下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。（初级会计实务-2010年-多选题）
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
答案：BD
解析：对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
