【考点精讲】
让渡资产使用权的收入（初级会计实务）
让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。使用费收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用费收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
（一）让渡资产使用权的收入的确认和计量
1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
（二）让渡资产使用权的收入的账务处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。
1.出租包装物
借：银行存款（取得租金收入）
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（分次摊销）
贷：周转材料
2.出租固定资产
借：银行存款（取得租金收入）
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（计提折旧）
贷：累计折旧
3.投资性房地产
（1）采用成本模式后续计量
借：银行存款（取得租金收入）
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（计提折旧）
贷：投资性房地产累计折旧
（2）采用公允价值模式后续计量
借：银行存款（取得租金收入）
贷：其他业务收入
借：投资性房地产
贷：公允价值变动损益
4.出租无形资产（转让使用权）
借：银行存款（取得租金收入）
贷：其他业务收入
借：其他业务成本（计提摊销时）
贷：累计摊销
（例题-分录题）甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2011年发生下列业务。
（1）出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。
答案：
借：银行存款200
贷：其他业务收入200
借：营业税金及附加10（200×5%）
贷：应交税费—应交税营业税10
摊销时
借：其他业务成本120（1200/10）
贷：累计折旧120
（2）甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收回。
答案：
借：银行存款10
贷：其他业务收入10
借：营业税金及附加0.5（10×5%）
贷：应交税费—应交税营业税0.5
（3）甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。
答案：
借：银行存款50
贷：其他业务收入50
借：营业税金及附加2.5（50×5%）
贷：应交税费—应交税营业税2.5
计提专利权摊销额：
借：其他业务成本48（480/10）
贷：累计摊销48
（4）甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同；约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。
应确认的使用费收入＝100×10%＝10（万元）
答案：
借：银行存款10
贷：其他业务收入10
借：营业税金及附加0.5（10×5%）
贷：应交税费—应交税营业税0.5
【疑难问题解答】
计算出来的印花税应纳税额太大，印花税税票的面额又太小，如何进行缴纳呢？（经济法基础）
解答：根据税额大小、应税项目纳税次数多少以及税源控管的需要，印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。
（1）自行贴花。即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销。这是缴纳印花税的基本方法。印花税票一经售出，国家即取得了印花税收入，但不等于纳税人履行了纳税义务，只有在纳税人按规定将印花税票粘贴（足额）在应税凭证的适当位置后，经盖销或画销后才是完成了纳税手续。已完成纳税手续的凭证应按规定的期限妥善保管，以备核查。同时必须明确：已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴足印花。
（2）汇贴汇缴。一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。税务机关对核准汇总缴纳的单位，应发给汇缴许可证，汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。
（3）委托代征。为加强征收管理，简化手续，印花税可以委托有关部门代征，实行源泉控管。对通过国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，税务部门可以委托这些部门代征印花税，发给代征单位代征委托书，明确双方的权利和义务。
【易错易混辨析】
收取手续费方式与视同买断方式有什么区别？（初级会计实务）
解答：视同买断方式：
即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方。因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
收取手续费的方式就是只收取手续费，这是两者的主要区别。
【历年考题剖析】
关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳
B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳
C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳
D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳
答案：BCD
解析：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。所以选项A的表述不正确。
点评：本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。该知识点属于记忆性的内容，同时在考题中也是比较常见的，考生可以对其总结记忆。
【答疑精华】
发生销售退回时，应如何进行账务处理？（初级会计实务）
解答：销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生的商品销售退回，应分不同情况进行处理：
（1）未确认销售收入的发出商品退回。由于这种销售退回发生在企业确认收入之前，因此只需要将已计入“发出商品”科目的商品成本转回即可。发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
（2）已确认销售收入的销售退回。这种情况下除了属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。
