【考点精讲】
车船税（经济法基础）
（一）车船税纳税人
车船税的纳税人是在中国境内拥有或者管理车辆、船舶的单位和个人。
[提示1]车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
[提示2]从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务人。
[提示3]外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们也是车船税的纳税人。
（二）车船税的征税范围
车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车船。包括载客汽车（包括电车）、载货汽车、三轮汽车、摩托车、船舶（包括拖船和非机动驳船）、专项作业车等。
（三）车船税的计税依据——辆、自重吨位、净吨位
1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。
3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。
（四）车船税应纳税额计算
1.载客汽车和摩托车的应纳税额＝辆数×适用年税额
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额＝自重吨位数×适用年税额
3.船舶的应纳税额＝净吨位数×适用年税额
4.拖船和非机动驳船的应纳税额＝净吨位数×适用年税额×50%
[提示]拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算。
（五）车船税税收优惠
1.非机动车船（不包括非机动驳船）。如残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆。
2.拖拉机。
3.捕捞、养殖渔船。
4.军队、武警专用的车船。
5.警用车船。是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。
6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。
7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
（六）车船税的征收管理
1.纳税义务发生时间
车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的当月。
2.纳税地点
车船税由地方税务机关负责征收。纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。
跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
3.纳税期限
车船税按年申报缴纳。纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
【疑难问题解答】
涉及现金折扣、销售折让业务时收入应如何确认？（初级会计实务）
解答：在销售商品时给予购买方的现金折扣、销售折让等，应视不同的情况确认收入。
（1）现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一定优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。在确认销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣，即现金折扣不影响确认收入的金额，收入仍然按照正常的交易金额确认。
（2）销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入和相应增值税额。
（例题-业务题）风华公司在2009年11月销售一批商品给天园公司，销售价格为10000元，增值税为1700元，尚未收到货款。请编制该笔销售业务分别发生以下事项时风华公司的账务处理（假设以下事项是各自独立的且不是资产负债表日后事项）：
（1）风华公司为了及早收回货款在合同中规定现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税），天园公司在第15天支付款项；
（2）商品运至天园公司后，天园公司发现该商品质量不合格，双方协商后风华公司在商品价格上给予10%的折让，假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票，天园公司在协商成功后的第二日支付了货款，风华公司在发出商品时已确认收入。
答案：
（1）第（1）项属于现金折扣的处理，现金折扣发生时计入财务费用中，不影响确认收入的金额，按照正常的交易金额确认。
①销售商品时：
借：应收账款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
②第15天收到款项时应给予天园公司1%的现金折扣＝10000×1%＝100（元）：
借：银行存款11600
财务费用100
贷：应收账款11700
（2）第（2）项属于销售折让，应在实际发生时冲减当期收入和相应增值税额。
①销售商品时：
借：应收账款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费—应交增值税（销项税额）1700
②发生折让时：
借：主营业务收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款1170
③收到销售货款时：
借：银行存款10530
贷：应收账款10530
【易错易混辨析】
代扣代缴和代收代缴的区别（经济法基础）
代扣代缴税款是“支付”某款项时代扣对方应缴纳的税款；代收代缴税款是“收取”某款项时另外代收对方应缴纳的税款。代扣代缴义务人和代收代缴义务人都是代替税务机关进行征税的单位，他们必须依法代扣代收，对有隐瞒、截留或者动用代扣代收代缴税款行为的代缴人，依法给予相应处罚。
【历年考题剖析】
1.企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）（初级会计实务-判断题-2010年）
答案：正确
解析：已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
