【考点精讲】

“通货膨胀的结果是以牺牲放款人的利益，使借款人从中获益的财富重新分配”的理解。（公司战略与风险管理）

通货膨胀下，货币的购买力下降，即同样的货币数量，其实际价值却不一样。借款人偿还放款人的利率一般是稳定的，则偿还的利息数量是一定的，假设为10万元，则没有通货膨胀的时候，这10万元的价值就是10万元；而有通货膨胀的时候，这10万元的购买力下降，即这10万元的价值小于10万元。无论是否存在通货膨胀，借款人偿还的利息均为10万元，但是有通货膨胀的时候，放款人收到的10万元的实际价值小于没有通货膨胀时放款人收到的10万元的实际价值，所以，通货膨胀的结果是以牺牲放款人的利益使借款人从中获益的财富重新分配。

【疑难问题解答】

企业取得政策性搬迁或处置收入，如何进行所得税处理？（税法）

根据国税函[2009]118号《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产，而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行所得税处理：

⑴企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

⑵企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，计入企业当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

⑶企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

⑷企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入，暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。

【易错易混辨析】

1.非货币性资产交换、债务重组及企业合并中涉及的消费税、营业税在不同情况下的处理。（会计）

（1）消费税：

①对于非货币性资产交换的情况下：

a.具有商业实质；记入到“营业税金及附加”

b.不具有商业实质：倒挤入“营业外收、支”

②企业合并的情况：

a.同一控制下的企业合并：倒挤记入“资本公积”科目

b.非同一控制下的企业合并：记入“营业税金及附加”科目

③债务重组：记入到“营业税金及附加”

（2）营业税：

①对于非货币形资产交换的情况下：

a.具有商业实质；换出的是无形资产，那么相当于是处置了无形资产，要计入到营业外收支。

对于固定资产是先计入到固定资产清理再转入到营业外收支科目。

b.不具有商业实质：不论是固定资产还是无形资产直接倒挤入“营业外收支”科目。

②企业合并的情况：

a.同一控制下的企业合并：倒挤入“资本公积”科目

b.非同一控制下的企业合并：以固定资产（不动产）、无形资产投资，涉及的营业税记入“营业外支出”科目中。

③债务重组：记入“营业税金及附加”科目

2.个人独资企业不能独立承担民事责任，但是民事主体。这句话如何理解？（经济法）

个人独资企业无独立承担民事责任的能力是指个人独资企业不能像法人企业那样仅以企业的财产对外独立承担民事责任，当个人独资企业的财产不足以偿还债务时，其投资者要以出资以外的其他个人财产对企业的债务承担无限责任。

个人独资企业是独立的民事主体，是指个人独资企业可以以自己的名义，进行各种经营活动。例如：对外签订合同、履行合同、买卖货物、提供服务等。举例：投资人A设立个人独资企业甲，甲企业具有独立的民事主体资格，在对外签订买卖合同、借款合同时，应当以甲企业的名义订立合同。但是甲企业不能独立地承担民事责任，如果以甲企业的全部财产不足以清偿债务时，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。而有限责任公司就具有独立承担民事责任的能力，如果公司不能清偿到期债务时，依法申请破产，不会影响到股东的个人财产。

3.个人独资企业与个体工商户的区别（经济法）

两者的区别主要表现在：

（1）适用法律不同，个人独资企业依照《个人独资企业法》设立，个体工商户按照《民法通则》和《城镇个体工商户管理暂行条例》等规定设立；

（2）个人独资企业只能由个人出资设立，而个体工商户既可以由一个自然人设立，也可以由家庭出资设立；

（3）个人独资企业投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任，只有在企业设立登记时明确以家庭共有财产作为个人出资的，才依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任；而个体工商户的债务如属个人经营的，以个人财产承担，如属家庭经营的，以家庭财产承担；

（4）个人独资企业是经营实体，是一种企业形态，个体工商户不采用企业形式。一般认为属于“个人”。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。在运用实质性分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取充分、适当的审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。（审计-多选题-2010）

A.数据的可靠性

B.预期的准确程度

C.可接受的差异额

D.分析程序对特定认定的适用性

答案：ABCD

解析：如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。

【备考提示】

经营杠杆与经营风险（财务成本管理）

（一）含义：经营风险指企业未使用债务时经营的内在风险（EBIT的波动大小即反映经营风险的大小）。

（二）经营风险影响因素：

（1）产品需求；

（2）产品售价；

（3）产品成本；

以上三个因素越稳定，利润越稳定，经营风险越小；越不稳定，经营风险越大。

（4）调整价格的能力；当产品成本变动时，若企业具有较强的价格调整能力，则经营风险小。

（5）固定成本的比重。

固定成本比重大——经营风险大。

（三）关系：经营杠杆系数越大，经营风险越大。

关注：经营杠杆系数本身并不是经营风险变化的来源，经营风险的来源是生产经营的不确定性。经营杠杆的存在会放大息税前利润的变动性，也就放大了企业的经营风险。

（四）降低经营风险的途径

（1）变动关系

销售量：反方向变化。

单价：反方向变化

单位变动成本：同方向变化

固定成本：同方向变化

（2）降低经营风险途径

企业一般可以通过增加销售量、提高单价（即增加营业收入）、降低产品单位变动成本、降低固定成本比重等措施使经营杠杆系数下降，降低经营风险。