【考点精讲】

新条例规定的资源税从价征收计税方法（税法）

实行从价定率征收的以销售额作为计税依据。所称销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：

①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

②纳税人将该项发票转交给购买方的。

（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

③所收款项全额上缴财政。

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率，可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。

【疑难问题解答】

1.非货币性资产交换中对于换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额如何处理？（会计）

解答：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在涉及补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费之和，作为换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：

（1）换出资产为存货的，应当视同销售，根据《企业会计准则第14号——收入》，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。但是如果交换中产生了相关税费，相关税费是要计入当期损益。

2.如何理解“可撤销的行为一经撤销，其效力溯及于行为开始时无效”？请举例说明。（经济法）

解答：对于可撤销民事行为，在行为被撤销之前，其效力是存在的，如果将其撤销，那么该效力就从行为发生的时候就消灭。

举例：甲、乙企业于2008年4月1日签订一份买卖合同，甲企业4月10日发现自己对合同的标的有重大误解，4月20日甲企业向人民法院请求撤销该合同，4月30日人民法院依法撤销该合同。那么对于签订合同这个行为产生的结果就是：该合同在4月30日被撤销前为有效合同；该合同在4月30日被撤销后，追溯自4月1日起无效。

3.如何理解“代理双方当事人进行同一民事行为”？请举例说明。（经济法）

解答：举例说明，甲授权A购买一台设备，要求价格在20～30万元之间，同时乙授权A为自己销售生产的设备，要求价格不得低于20万元，恰巧的是，甲就正好需要乙生产的这种设备，那么A既代表甲，同时又代表乙，他代表甲购买乙的设备，又代表乙将设备卖给甲，这就属于代理双方进行同一民事行为。法律之所以规定代理人不得滥用代理权，目的是为了防止代理人的行为损害到被代理人双方的利益。

【易错易混辨析】

对独立性的影响到底“有”还是“没有”防范措施，如何理解？（审计）

教材中对没有任何防范措施介绍的口径不是很一致，具体有没有防范措施还是需要具体问题具体分析的。但是教材中有的地方在判断有没有防范措施时是有一个标准的，即：“没有任何防范措施”是指在不改变原有的存在状态下没有防范措施，“采取防范措施消除不利影响”指的就是在保持原有状态下采取措施将不利影响消除；而“消除产生不利影响的情形”更多的是打破了原来的状态，进而消除不利影响。

比如说拥有经济利益产生的不利影响的情形，处置掉经济利益是可以的，根据教材在这里的描述，“没有任何防范措施”是指在不改变原有的存在状态下，如果将经济利益处置了，就破坏了这种拥有经济利益的状态，因此没有将处置经济利益放入防范措施中。这种情况下可以利用“处置经济利益”的方式消除对独立性的不利影响以承接业务。

【历年考题剖析】

下列关于MM理论的说法中，正确的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2011年）  

A.在不考虑企业所得税的情况下，企业加权平均资本成本的高低与资本结构无关，仅取决于企业经营风险的大小

B.在不考虑企业所得税的情况下，有负债企业的权益成本随负债比例的增加而增加

C.在考虑企业所得税的情况下，企业加权平均资本成本的高低与资本结构有关，随负债比例的增加而增加

D.一个有负债企业在有企业所得税情况下的权益资本成本要比无企业所得税情况下的权益资本成本高

答案：AB

解析：MM理论认为，在没有企业所得税的情况下，负债企业的价值与无负债企业的价值相等，即无论企业是否有负债，企业的资本结构与企业价值无关，而计算企业价值时的折现率是加权平均资本成本，由此说明，企业加权平均资本成本与其资本结构无关，即与财务风险无关，仅取决于企业的经营风险，选项A的说法正确；根据无税MM理论的命题Ⅱ的表达式可知，选项B的说法正确；根据有税MM理论的命题Ⅱ的表达式可知，选项D的说法不正确；在考虑所得税的情况下，债务利息可以抵减所得税，随着负债比例的增加，债务利息抵税收益对加权平均资本成本的影响增大，企业加权平均资本成本随着负债比例的增加而降低，即选项C的说法不正确。

点评：本题考核“MM理论”的知识点。该知识点在正保会计网校（2011年《注会财管》课程“考试中心”普通班模拟试题（三）多选题第6题涉及，与2011年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南-注会财管》第171页多选题第2题类似，另外在正保会计网校2011年《注会财管》课程基础班、习题班练习中心第10章中均有所涉及。