【考点精讲】

提供劳务收入（初级会计实务）

企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务

1.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。

2.对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。

（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

（1）已完工工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

2.提供劳务交易结果不能可靠估计

资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本），不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【疑难问题解答】

纳税人将开采的矿产品连续加工精矿，其资源税的缴纳是移送时，以移送的原矿作为计税依据，还是今后加工的精矿销售时，再将实际销售的精矿换算成原矿数量缴纳资源税？（经济法基础）

解答：根据规定，纳税人开采或生产应税产品自用的，资源税的计税依据是自用数量（非生产用）。也就是说，对用于非生产的矿产品（如煤矿开采的原煤作为矿区生活能源），应于原煤移送时按移送数量缴纳资源税；对原矿用于连续加工生产矿产品准备对外销售的（如煤矿开采的原煤继续加工洗煤、选煤），总结如下：（1）对于原煤移送生产煤炭制品的，按销售量进行折算计税；（2）对于原煤外的其他应税资源产品，按生产量折算计税。

【易错易混辨析】

关于确认销售收入时间，有预付款、分期付款以及其他情况，麻烦总结一下。（初级会计实务）

解答：分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。

交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

而预收款销售方式下，企业在发出商品时确认收入。

托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

【历年考题剖析】

1.某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（ ）万元。（经济法基础-单选题-2010年）

A.55.5

B.60

C.115.5

D.120

答案：C

解析：对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税＝（80－3）×1.5＝115.5（万元）。

点评：本题考核城镇土地使用税的计算。该知识点出现在考题中的难度比较大，结合了税额的计算和税收优惠政策，所以考生复习的时候要将各个知识点熟悉掌握。

2.下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有（ ）。（经济法基础-多选题-2009年）

A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

答案：ABCD

解析：根据规定，车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理的车辆、船舶的单位和个人，包括外商投资企业、外籍个人。

点评：本题考核车船税的纳税义务人。该知识点比较简单，建议考生多看几遍教材，熟悉就可以了。

【答疑精华】

问：比如我企业销售10000元（不含税）商品给A企业，代垫运杂费500元，假设对方10日内付款，给2%的现金折扣，计算现金折扣不考虑增值税，那么我们是按10000元计算现金折扣，还是按10500元计算现金折扣？（初级会计实务）

解答：代垫的运费并不影响销售收入，不用考虑计算折扣额。所以计算的时候，直接按照销售额10000元即可。