【考点精讲】

外购产品用于各种用途在会计、增值税、所得税中的处理（税务代理实务）

（1）外购产品对外投资：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（2）外购产品进行利润分配：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（3）外购产品进行非货币性交换（有商业实质）：会计确认主营业务收入并结转成本，增值税确认收入并计算销项税额，所得税确认收入并扣除相关成本；

（4）外购产品作为单位的劳保用品使用：会计不确认收入直接计入相关成本费用，增值税不视同销售不需要进项税转出，所得税不视同销售并可扣除相关成本费用；

（5）外购产品用于职工奖励或福利：会计不确认收入直接计入福利费，增值税需要进项税额转出，所得税视同销售相关福利费在规定限额内扣除；

（6）外购产品用于对外捐赠：会计不确认收入相关成本计入捐赠支出，增值税视同销售确认销项税额，所得税视同销售捐赠支出区分公益性捐赠与非公益性捐赠在税前扣除；

（7）外购产品用于在建工程：会计不确认收入、增值税要做进项税额转出、所得税不确认收入。

【疑难问题解答】

税收与税法的关系（税法Ⅰ）

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要形式。

税法是国家制定的用以调整国家和纳税人在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，通俗地讲，就是国家有关征税的法。税法是征税人即政府与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。

税收是经济学概念，税法则是法学概念。法是税收的存在形式，税收之所以必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。

（1）从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系；

（2）从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点；

（3）从税收职能来看，调节经济是其重要方面。

税收采用法的形式，就可以借助法律的评价作用，按照法律提供的行为标准，判定纳税人的经济行为是否符合税收调节经济的要求，对违法者强制地改变其经济行为，使之符合税收调节的需要。税收的另一重要职能是监督管理。保证监督管理的公正性是税收得以顺利实现的基本前提，这就要有一套事先确定的标准作为税收监督管理的规则。法以其权威性、公正性、规范性成为体现纳税规则的最佳方式。

【易错易混辨析】

企业股权收购、资产收购一般性税务处理和特殊性税务处理的区别（税法Ⅱ）

股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

一般性税务处理：

企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：

①被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。

②收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

③被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。

特殊性税务处理：

（1）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

②收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

③收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

（2）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：

①转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

②受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。

【历年考题剖析】

甲公司于2010年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2010年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润1600万元。甲公司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（ ）万元。（财务与会计-单选题-2012年）

A.600

B.660

C.700

D.720

答案：A

解析：甲公司2010年末应确认投资收益＝［1600－（1000－800）×50%］×40%＝600（万元）

【拓展】内部交易的调整，在内部交易的当年，个别报表中是确认了内部交易的收入、结转了它的成本，也就是确认了内部交易的损益，如果有没有销售出去的部分，这是未实现的内部损益，我们要减去的，所以这时调整的是“未销售出去的部分”；

在内部交易的以后年度，销售出去了，未实现的内部交易损益实现了，但是利润中没有包含内部的损益，所以再加上销售出去的部分包含的内部损益，所以调整的是“销售出去的部分”。