【考点精讲】

税法的概念与特点（税法Ⅰ）

（1）税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。了解税法定义时需注意：

①立法机关即有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。

②调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。

③范围有广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

（2）税法的特点可以从三个方面来分析：

①从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法。

即税法是由国家制定的，而不是对习惯进行认可得到的。

②从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规。

即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

义务性主要体现在：税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡；权利义务对等是一个基本的法律原则，但从税法的角度看纳税人以尽义务为主；纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上，是从属性的，这些权利从总体上看不是纳税人的实体权利，而是纳税人的程序性权利。

③从内容看，税法属于综合法，而不属于单一法。即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

（3）税收的特点：

①征税主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体无权征税；

②国家征税依据的是其政治权力；

③征税的目的是满足国家财政需要；

④税收分配的客体是社会剩余产品，不课及C和V部分；

⑤强制性（基本保证）、无偿性（核心）、固定性的特征。

【疑难问题解答】

确认企业应收及预付款项坏账损失的证据材料有哪些？（税法Ⅱ）

解答：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

①相关事项合同、协议或说明；

②属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

③属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

④属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

⑤属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

⑥属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

⑦属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

【易错易混辨析】

可供出售金融资产的摊余成本、账面余额与账面价值的区别。（财务与会计）

对于可供出售金融资产，要按照公允价值进行后续计量，资产负债表日按照可供出售金融资产的公允价值进行调整，如果是暂时性的公允价值下降就应该计入到资本公积而不确认减值，分录为：

借：资本公积

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

如果是非暂时性的公允价值下降那么就应该确认资产减值损失，分录为：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产—公允价值变动

资本公积（原来计入的累计损失）

可供出售金融资产的摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，但是账面价值会考虑。账面余额是可供出售金融资产该科目的余额，即考虑了该科目各个明细科目以后的余额。

可供出售金融资产的摊余成本不用考虑公允价值变动，其他的三类金融资产的摊余成本需要考虑公允价值的变动。

例如：

（1）可供出售金融资产其初始价值是100，期末公允价值为90，没有发生减值，那么其期末的摊余成本是100，账面价值是90。

（2）可供出售金融资产其初始价值是100，期末公允价值变为40，且近期内没有回升的迹象，那么应该确认为减值，所以其账面价值是40，摊余成本也是40。

【历年考题剖析】

根据刑法理论，实施一个行为，同时触犯数个不同罪名的犯罪形态是（ ）。（税收相关法律-单选题-2010年）

A.结合犯

B.牵连犯

C.想象竞合犯

D.吸收犯

答案：C

解析：本题考核罪数。结合犯，是指数个原本独立的犯罪行为，根据《刑法》的明文规定，结合成为另一独立新罪的犯罪形态。牵连犯，是指行为人实施某种犯罪，而方法行为或结果行为又触犯其他罪名的犯罪形态。想象竞合犯是指实施一个犯罪行为同时触犯数个不同罪名的犯罪形态。吸收犯，是指事实上存在数个不同的行为，其一行为吸收其他行为，仅成立吸收行为一个罪名的犯罪形态。所以，只有选项C符合题意。

点评：本题考核刑法“想象竞合犯”知识点。本题与2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南-税收相关法律》模拟题（一）第35题基本相同。