【考点精讲】

1.或有事项的计量（会计）

（1）确定最佳估计数

①所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

②所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

（2）预期可获得的补偿

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

2.特殊的普通合伙企业（经济法）

第一，特殊的普通合伙企业的含义。

特殊的普通合伙企业，是指以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构。特殊的普通合伙企业名称中应当标明“特殊普通合伙”字样。

第二，特殊的普通合伙企业的责任形式。

（1）责任承担。

①一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。

②合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。所谓重大过失，是指明知可能造成损失而轻率地作为或者不作为。

（2）责任追偿。合伙人执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，以合伙企业财产对外承担责任后，该合伙人应当按照合伙协议的约定对给合伙企业造成的损失承担赔偿责任。

第三，特殊的普通合伙企业的执业风险防范。

特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理职业保险。

【疑难问题解答】

审计证据可靠性强弱的判断原则是什么？（审计）

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常考虑的原则有：

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

在运用第（1）项至第（5）项所述的原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况。

【易错易混辨析】

资本结构理论（财务成本管理）

（一）MM理论

（1）无税MM理论

命题1：在没有企业所得税的情况下，负债企业的价值与无负债企业的价值相等，即无论企业是否有负债，企业的资本结构与企业价值无关。

命题2：有负债企业的权益资本成本随着财务杠杆的提高而增加。

（2）有税MM理论

命题1：有负债企业的价值等于具有相同风险等级的无负债企业的价值加上债务利息抵税收益的现值。

命题2：有债务企业的权益资本成本等于相同风险等级的无负债企业的权益资本成本，加上与以市值计算的债务与权益比例成比例的风险报酬，且风险报酬取决于企业的债务比例以及所得税税率。

（二）权衡理论（MM理论的扩展）

VL＝VU＋PV（利息抵税）-PV（财务困境成本）

提示：财务困境成本的存在有助于解释为什么有的企业负债水平很低而没有充分利用债务利息的抵税收益；财务困境成本的大小和现金流量的波动性有助于解释不同行业之间企业杠杆水平的差异。

（三）代理理论（权衡理论的扩展）

在考虑了企业债务的代理成本与代理收益后，资本结构的权衡理论模型可以扩展为如下形式：

VL＝VU＋PV（利息抵税）－PV（财务困境成本）－PV（债务的代理成本）＋PV（债务的代理收益）

（四）优序融资理论

优序融资理论认为，在考虑了信息不对称与逆向选择行为的影响下，当企业存在融资需求时，首先选择内源融资，其次会选择债务融资（先普通债券后可转换债券），最后选择股权融资。

【历年考题剖析】

甲公司是国内一家大型农业生产资料集团，近年来致力于推进横向一体化和纵向一体化战略，以保持国内规模优势。甲公司对其各子公司实行预算管理，并通常使用增量预算方式进行战略控制，子公司预算需要经甲公司预算管理委员会批准后执行。2009年9月，甲公司在化肥市场低迷时期，收购了乙化肥厂。甲公司收购乙化肥厂后更换了其总经理和财务总监，并计划全面改变乙化肥厂的经营策略。2009年11月，甲公司启动2010年度预算编审工作，此时甲公司应要求乙化肥厂编制（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2010年）

A.增量预算

B.零基预算

C.动态预算

D.静态预算

答案：B

解析：零基预算（Zero－based budgeting）是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算能够促进更为有效的资源分配，能够应对环境的变化。由于乙化肥厂的高管及经营策略发生了重大变化，所以适合采用零基预算。

点评：本题主要考核“预算与预算控制”的知识点。该知识点只要大家能将所学的知识灵活运用，即可解答。正保会计网校2010年注册会计师《公司战略与风险管理》课件普通班模拟题题二单项选择题第14题与该题考点基本相同。