【考点精讲】

审计的固有限制包括哪些？（审计）

审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

1.财务报告的性质。管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。

2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。（不提供完整信息）

（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。（舞弊）

（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的。（取证权限）

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

4.影响审计固有限制的其他事项。

由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。相应地，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。

【疑难问题解答】

对于“增加债务和增发优先股”这两种筹资方式，是否存在每股收益无差别点？（财务成本管理）

解答：对于增加债务和增发优先股这两种筹资方式不存在每股收益无差别点。因为增加债务，只是增加了利息，而增发优先股，也只是增加了优先股股利，两种方式下普通股股数没有改变，即增加债务和增发优先股两种方式下每股收益线的斜率是相同的，即两条直线是平行的，因为两条平行线不可能相交，所以两种方式不存在每股收益无差别点。

【易错易混辨析】

1.提前性变革与反应性变革的区别（公司战略与风险管理）

提前性变革是管理者能及时的预测到未来的危机，提前进行必要的战略变革；而反应性变革则是企业已经存在有形的可感觉到的危机，并且已经为过迟变革付出了一定的代价。

2.上市公司股票和非上市公司股票（公司战略与风险管理）

 非上市公司只有募集设立的股份有限公司才能公开发行股票，只需满足《证券法》中有关股票首次发行的条件即可。

非上市公司的股票，不能在证交所上市交易。

上市公司的股票，才能在证交所上市交易。

3.领先指标和滞后指标（公司战略与风险管理）

潜在的领先指标是指与客户满意度有关的驱动指标：具体是指时间、质量、价格、可选性、顾客关系和企业形象。

滞后指标是指目标市场的销售额（或市场份额）以及客户保留率、新客户开发率、客户满意度和盈利率。（简称一额四率）

【历年考题剖析】

1.某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为（ ）。（税法-单选题-2009年）

A.1.8万元

B.3万元

C.16.5万元

D.19.5万元

答案：B

解析：应缴纳的关税＝（4＋6）×30%＝3（万元）

2.下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。（税法-多选题-2009年）

A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格

B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格

C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格

D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税价格

答案：ABD

解析：对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，，以海关审定的留购价格作为关税完税价格，所以，选项C不对。

【答疑精华】

非货币性资产交换同时换入多项资产的，各项换入资产的成本如何确定？（会计）

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：

（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。