【考点精讲】

销售商品收入的会计处理（初级会计实务）

在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入的确认条件。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。

1.托收承付方式

销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。

（1）已经发出但尚未确认销售收入

借：发出商品

贷：库存商品

（2）如果已经开出增值税专用发票

借：应收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

3.交款提货销售商品

交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

（例题-分录题）A公司于2011年12月28日向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元；A公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司；至2011年12月31日B公司尚未提货。该批商品成本为260万元。

答案：

借：银行存款351

贷：主营业务收入300

应交税费—应交增值税（销项税额）51

借：主营业务成本260

贷：库存商品260

4.采用商业汇票销售商品

采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。

（例题-分录题）甲公司于2011年12月20日向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400万元，增值税税额为68万元；甲公司收到C公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468万元，期限为6个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费1万元；该批商品成本为300万元。

答案：

借：应收票据468

应收账款1

贷：主营业务收入400

应交税费—应交增值税（销项税额）68

银行存款1

借：主营业务成本300

贷：库存商品300

5.商业折扣、现金折扣和销售折让

（1）商业折扣

商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣

现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

（3）销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

6.销售退回

（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

①库存商品入库

借：库存商品

贷：发出商品

②增值税发票抵扣联也退回

借：应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的

已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

7.采用预收款方式销售商品

企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

（1）预收货款时

借：银行存款

贷：预收账款

（2）交货并收到剩余货款时

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

8.采用支付手续费方式委托代销商品

采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；

受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

【疑难问题解答】

计算土地增值额时，扣除的房地产开发费用与企业所得税中计算应纳税所得额扣除的期间费用是不是一回事（经济法基础）

解答：两者是有区别的。可以扣除的房地产开发费用中，关键是对财务费用中的为开发房地产而借入资金利息支出的处理，如果纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明，利息据实扣除，其他开发费用按取得的土地使用权支付金额和房地产开发成本之和的5%以内扣除；如果纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息，则开发费用整体扣除标准为取得土地使用权支付金额和房地产开发成本之和的10%以内。

可见，在土地增值额的计算中，利息是可以据实扣除的，而销售费用、管理费用、其他财务费用按限额扣除。

【易错易混辨析】

销售折让、商业折扣、现金折扣的区别（初级会计实务）

解答：商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示若客户在30天内付款，则应付全价，无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额随着客户付款的时间不同而有所差异。

销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合规定的要求或因其他原因应退货而未退货的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。给予销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整。从理论上讲，企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏，所以发生的销售折让应冲减销售产品那个月份的销售收入。但在实际工作中却难以做到。实际做法是：一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品，都在给予购买者销售折让的当月冲减销售收入。

【历年考题剖析】

1.根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2009年）

A.承包者获得农村集体土地承包经营权

B.企业受让土地使用权

C.企业将厂房抵押给银行

D.个人承租居民住宅

答案：B

解析：契税以在我国境内转让土地、房屋权属的行为作为征税对象。土地、房屋权属未发生转移的，不征收契税。土地使用权转让中的农村集体土地承包经营权的转移以及土地、房屋权属的典当、继承、出租或者抵押等，均不属于契税的征收范围。

点评：本题考核契税的征税范围。该知识点需要考生强化记忆，一般出题比较直接，记住了就可以得分。

2.根据车船税法律制度的规定，下列车船中，免征车船税的有（ ）。（经济法基础-多选题-2011年）

A.警用车船

B.养殖渔船

C.载货汽车

D.载客汽车

答案：AB

解析：本题考核车船税的税收优惠。下列车船免征车船税：（1）非机动车船（不包括非机动驳船）；（2）拖拉机；（3）捕捞、养殖渔船；（4）军队、武警专用的车船；（5）警用车船；（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；（7）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

点评：载客汽车与载货汽车是要征收车船税的。载客汽车、电车、摩托车，以每辆为计税依据。载货汽车、三轮汽车、低速货车以自重吨位为计税依据。

【答疑精华】

受托代销商品和受托代销商品款借贷方分别登记内容是什么？（初级会计实务）

解答：企业收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。