【考点精讲】

与印花税相关的核算（财务与会计）

准则对于费用没有单独进行规范，而是散见于各准则中，因此导致印花税的核算不是很规范，目前普遍教材存在两种处理：计入管理费用和明确规定具体科目。明确规定具体科目的仅有交易性金融资产和融资租入固定资产。

（一）自行购花、自行贴花方式下

购入时已经计入管理费用，实际领用时不需要任何核算。

（二）汇贴方式下

（1）计入资产成本，相当于买入时支付相关税费的一部分。比如说购买固定资产、无形资产等作为产权转让数据、融资租赁合同等缴纳的印花。

（2）计入固定资产清理，最终影响清理损益。用于对外出售固定资产支付的印花税。

（3）计入营业外收支。此处是直接减少收到的银行存款，间接影响营业外收支，主要用于无形资产处置涉及印花税的核算。

（4）计入营业税金及附加。主要是资产出租及投资性房地产处置涉及印花。

（三）第三方代扣方式下

（1）投资收益。交易性金融资产购入时发生的印花税（按照目前税法规定不存在此项目），处置时支付的印花税，直接减少银行存款，导致投资收益减少。

（2）金融资产的成本。购入可供出售金融资产、持有至到期投资、非企业合并形成的长期股权投资。

[补充]（买）卖股票由证券公司负责代扣代缴

【疑难问题解答】

行政诉讼特殊地域管辖和共同地域管辖的区别？（税收相关法律）

解答：（1）二者适用范围不同。

特殊地域管辖主要是以诉讼当事人或诉讼标的所在地来确定人民法院对行政案件的管辖。

共同地域管辖主要是两个人民法院对同一行政案件都有管辖权时的解决方法。原告可以选择其中任何一个法院起诉。若起诉人向有管辖权的法院都提起诉讼，则由最初收到起诉状的人民法院管辖。

（2）二者内容不同。

特殊地域管辖主要包括：对限制人身自由的行政强制措施不服提起诉讼，由被告所在地或者原告所在地人民法院管辖。因不动产提起的行政诉讼，由不动产所在地人民法院管辖。

共同地域管辖主要包括：经过复议的案件，复议机关改变原具体行政行为的，由最初作出具体行政行为的行政机关所在地人民法院或者复议机关所在地人民法院共同管辖。对限制人身自由的行政强制措施不服提起的行政诉讼案件，由原告所在地或者被告所在地的人民法院共同管辖。因不动产提起的行政案件，如该不动产涉及两个以上的人民法院管辖的，由该两个以上的人民法院共同管辖。

【易错易混辨析】

企业所得税中折扣、折让、销货退回收入确认的金额（税务代理实务）

商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

销售折让和退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

【历年考题剖析】

根据关税的现行规定，下列表述正确的有（ ）。（税法Ⅰ-多选题-2009年）

A.出口货物关税的完税价格不包含出口关税

B.进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价的5%计算保险费

C.进口货物成交价格“FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称，又称“离岸价格”

D.进口货物成交价格“CFR”的含义是“到岸价格”的价格术语简称

E.进口货物成交价格“CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格”

答案：ACE

解析：本题考查关税完税价格的确定。进口货物的保险费无法确定时，海关应按照货价加运费的千分之三计算保险费；进口货物成交价格“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简称，又称“离岸加运费价格”。了解三种成交价格对于掌握关税完税价格的确定有很大的帮助。考生可以在理解的基础上进行记忆。

【经验分享】

2013年注册税务师考试《税法Ⅱ》教材小税种部分主要变化（税法Ⅱ）

第三章无变化。

第四章章节结构变化：新增加第五节申报和缴纳、第二节由“征税范围和纳税人”改为“征税范围、纳税人和税率”；第三节由“计税依据、税率和减免税优惠”改为“计税依据和应纳税额的计算”；第四节由“应纳税额的计算与申报缴纳”改为“减免税优惠”。内容无实质性变化。

第五章章节结构无变化；新增：“为农村居民提供生活用水建设的工程运用管理单位的房产免税政策”、“农产品批发市场、农贸市场征免房产税政策”；其他内容微调。

第六章章节结构变化：第二节由“征税范围、纳税人和税额”改为“征税范围、纳税人和适用税额”；其他内容微调。

第七章章节结构无变化；内容部分“企事业单位改制重组契税政策按照新政策”重新编写。

第八章章节结构无变化；新增：“农村饮水工程用地”、“物流企业仓储设施用地”、“农产品批发市场、农贸市场征土地”等税收优惠政策、“办理困难减免审批项目管理层级问题”；删除：“缴纳农业税的土地”和“中国物资储运总公司所属物资储运企业用地”税收优惠政策。

第九章章节结构变化：二、三节合并。内容无变化。